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投资所得(损失)明细表 解析 何道成 投资的概念 财务理中的投资有广义和狭义之分 广义的投资包括对内投资和对外投资 对内投资:包括固定资产投资、存货投资等 对外投资：指债权性投资和股权性投资 税法和会计中所指的投资一般是企业对外投资 投资的概念 在会计制度和会计准则中，投资的定义是企业为通过分配来增加财富或为谋求其他经济利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 税法虽然对投资没有明确定义，但关于投资概念的定义与会计定义基本相同。 投资的概念 关于对投资定义的理解 投资是企业现有资产与其他单位交换所获得的一项资产，企业可以用现金资产购买资产，也可以用非现金资产置换投资。 投资所产生的经济利益不是本企业直接经营管理所得的，而是接受投资资产企业经营创造的，因此要通过分配才能实现。 投资分类：按投资期限划分 短期投资： 短期债权投资 短期股权投资 长期投资： 长期债权投资 长期股权投资 投资分类：按投资性质划分 债权投资： 短期债权投资 长期债权投资 股权投资： 短期股权投资 长期股权投资 投资成本 是企业取得投资时实际支付的全部代价，包括税金、手续费等相关费用。 投资成本 需要注意： 企业发生的与投资相关，但不是直接发生于投资业务本身的咨询费、审计费、资产评估费等费用，不属于直接为取得投资而发生的费用，不计入投资成本。 财税关于投资业务的异同 ○以现金购入的，其投资成本为实际支付的全部价款。财税一致。 ○企业以应收债权方式换入的，会计上需要将帐面原值减去各项减值（包括跌价、呆坏帐）准备后入帐，而税收与此有差异： 按放弃债权的价值作为基础计算计税成本,其中,如果是换入另一项债权，原债权如有损失,则应在当期税前扣除；如超过原债权，其超过部分应作为收益缴税。如换入的是股权，无须计算损失或收益。 财税关于投资业务的异同 ○企业以实物资产换入的，会计上将其视为非货币性交易按实物资产帐面价值作为基础计算入帐；税收上因需要将实物资产视同销售，因此应按视同销售价格作为基础计算计税成本。（涉及补价的，还应加、减补价款） 财税关于投资业务的异同 ○追加或减少投资，可调整投资初始成本，财税一致 ○短期投资取得持有收益，财税不一致： 会计：减少成本 税收：计入应税所得 ○提取减值准备或跌价准备，财税不一致 财税关于投资业务的异同 ○被投资企业分配投资前的盈余，财税一致： 会计：减少投资成本 税收：按税收原理，也应减少投资计税成本，但在实际中存在不便于操作问题，很可能被补税。 财税关于投资业务的异同 ○长期投资收益的确认，财税不一致 会计：对被投资方企业当年实现的利润或出现的亏损，可以按权益法确认 税收：在会计上做实际分配时确认投资收益 财税关于投资业务的异同 ○长期股权投资差额的确认，财税不一致 会计：在权益法核算的情况下，当投资企业的投资成本与应在被投资方企业享有的所有者权益份额之间出现差额时，应确认股权投资差额。 税收：不予承认 财税关于投资业务的异同 ○推定超额分配，财税不一致：即按税收规定，企业持有投资过程中已确认的投资转让所得；分配超过被投资企业的全部累计未分配利润与盈余公积之和的部分，应确认为应税收入缴税。 财税关于投资业务的异同 ○企业取得股票式股息，财税处理不一致： 会计上，该项分配由于没有现金流入，仅发生股票数量上的变化，且股票市值也难以确认，因此，将其视同稀释成本，不作会计处理。 税收上，应按每股面值确定股息分配额。 委托贷款 属于债权投资范畴。按《商业银行法》有关规定，不能经营贷款业务的企业（包括非银行金融机构），不能直接向其他企业拆借资金。如有闲置资金需要向外拆借，则必须通过银行委托贷款。否则，产生呆帐损失不得税前扣除，因此而形成的债权也不得在税前提取呆帐准备。 债券利息收入 属于债权投资范畴。按《中华人民共和国企业所得税暂行条例》有关规定，国债利息可以免征企业所得税，其他债券利息收入均应