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企业预算战略执行力研究 徐莉萍 (湖南大学会计学院，长沙，410079) 【摘要】增强企业预算战略执行力是企业预算管理生存的基础。对企业预算战略执行力的研 究应当以其动因研究为起点，建立以战略为导向的预算模式，并把企业战略的重心放在顾客 价值之上，注重各种战略管理工具的整合，从“财”与“权”两个方面对企业预算管理控制 加以改进，从而全面提高企业预算的战略执行力。 【关键词】企业预算战略执行力战略管理工具财权 过去这些年，企业战略管理与企业预算管理各自为政、白成体系，都成为相对独立的管 理控制的闭环，但越来越多的管理者对预算提出了质疑，认为企业预算的刚性与企业预算管 理的环境变化不相匹配，企业预算严重阻碍了企业战略的实施。企业战略是企业的安身立命 之本，企业预算足实现企业经营目标的有效工具，如何将企业战略与企、Ik预算结合起来，研 究增强企业预算战略执行力成为企业预算管理生存的基础与条件。众多企业开始意识到执行 一个战略远比制定一个战略困难。制定战略有时可以借搽其他企业的战略，也可以请咨询公 司代劳，但是执行战略是其他任何人都不可以代替的，它需要企业脚踏实地去落实去执行。 因为战略实施的“环节遗漏”是能力缺陷的基本表现形式，所以我们有必要查漏补缺，研究 企业预算战略执行力是企业战略实现的有力保障。 企业预算战略执行力：理论内涵 企业预算战略执行力是企业能力体系下的概念。关于企业能力的内涵，，有人总结为八种 观点(陈劲王毅许庆瑞，1995)，如整合观、网络观、协调观、组合脱、知识载体观、元 件构架观、平台观和技术观等等。有人则提出，从哲学的角度看，能力是某个社会主体对客 观世界所发挥的作用力；从经济学角度看，能力可理解为个人或组织将资源转化为社会财富 的作用力(黄津孚，1996)。我们认为，企业能力是企业所具有的直接影响企业活动效率和 效果的作用力：企业战略能力是企业所具有的影响企业战略活动效率和效果的作用力，企业 战略能力又称为企业战略执行力。企业必须借助于各种工具对企业进行管理，作为企业管理 工具之一的企业颅算，有着实现企业战略目标不可推卸的责任。研究企业预算的战略执行力， 可以防止企业预算管理战略指导缺失，增强企业预算的环境适应性：可以防止企业预算管理 战略实施行为缺失，增强企业预算战略执行力。 增加企业预算战略执行力的动因从能力产生角度看是对企业预算的认知、企业预算行为 和企业预算文化三个层面的互动与耦合，这种观点也基本符合杜兰德的三维能力模型 (Durand，2001)。我们必须在认知上反映企业预算的战略执行力，建立以战略为导向的企 业预算管理模式；在企业预算行为上以社会网络结构理论为基础，建立以经济因素与社会因 素共同作用的顾客价值为企业预算行为战略指导，构建与战略相匹配的组织行为体系；文化 代表着价值、信念、规范等等，并与知识、行为配合，进而提供企业预算管理模式的合理性 证明。认知企业战略与企业预算，成本动园从微观看是作业的函数，从宏观看是成本战略的 函数。作业管理更多地体现在作业预算上。研究企业预算战略执行力的动因，是我们研究企 业预算管理战略执行力的起点。从行为上看，企业战略以企业长足发展为行为准绳，主要研 究顾客价值的实现、企业核心竞争力的维持，并以{F财务指标为主要考核标准；企业预算以 企业短期价值实现为行为目标，主要研究企业权益净利率、资产报酬率等，并以财务指标为 主要考核标准。我们认为，行为上的一致性强调目标上的一致性，企业预算长远目标应以企 业战略为基础，而短期日标则应以作业为基础，以战略为导向的作业优化成为食业预算的现 实目标。从文化上看，企业预算提倡的是一种刚柔相济的企业文化，柔性预算主要与企业战 略、行业组织模型相联系，为企业预算的战略适应性提供广阔的空间；刚性预算主要与企业 内部条件、资源基础模型相联系，为企业预算的战略提供资源禀赋支持。基于企业预算管理 动态能力环境，必然要求企业战略的动态性，企业战略的动态性也必然要求企业文化做出相 应的改变。动态文化要求企业递增学习压力，并使知识成几何级数增加，这反过来也增加企 业环境“突变”的可能性，最后陷入文化、认知与行为的三者耦合与互动的“速度陷井”， 2140 这种“速度陷井”却是现行企业预算所需要的理想状态。 企业预算战略执行力：以战略为导向的预算模式 制定企业战略主要考虑企业外部