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568 第十六次全国财政理论讨论会文选 关于我国银行业税收制度的研究分析 黄静 李青 税收是国家凭借其政治权力，以法律规定的形式，强制、无 偿的参与社会产品分配以取得满足社会公共需要的财政收入的主 要形式。银行是实现资金富有者向资金短缺者提供资金融通的一 种中介机构，由此产生的这种资金转移使得投资的可能变成了现 实的生产，提高了资金的使用效率，促进了经济的发展。金融和 税收都是国家调节经济、发展经济的手段，运用税收手段可以从 宏观上反映经济信息动态，及时进行宏观调控；从微观上看，税 收可以通过价值规律监督、制约和引导各个经济主体的经济行 为。在经济生活中，作为微观经济主体一分子的银行也必须在税 收制度的监督和引导下积极促进经济发展。因此，银行业的税收 制度是否合理，不仅直接影响商业银行的经营效率，更重要的 是，它是金融市场健康发展的重要因素。 一、我国银行业税收制度沿革及现状 从我国的税制改革历史上看，虽然税制改革历经了几个阶 段，但由于历史和经济体制的原因，我国的金融机构设置单一， 主要是国有银行，它们在经济生活中长期扮演着从事暂时性资金 再分配的国家机构这样的角色，由于其行业特殊性，在多次的税 制改革中国家都给予国有银行免税的优待政策。1953年农村信 六、税收制度改革 569 用合作社建立，为了支持这个社会主义性质的农村金融企业搞活 农村市场，国家也对其采取了连续5年的免税措施。直到80年 代末90年代初，随着经济体制由计划向市场逐渐转变，金融税 收制度也发生了重大变化： 第一阶段：1983年税收制度实行利改税改革，规定对凡盈 利的国有大中型企业(包括金融保险组织)，均根据企业的实现 利润，按55％的税率缴纳所得税。 第二阶段：1989年税利分流改革试点推广，使税收制度由 利改税向利税分流转变。经过两年分税制试点后，财政税收制度 进行了全面改革，国家明确规定，从1994年1月1日起，人民 银行、工商银行、建设银行、中国银行等各银行总行缴纳营业 税，征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和 其他金融业务，税基为经营金融业务的计税营业额，税率为 5％；地方和外资银行以及非银行金融机构(包括信用社)缴纳 所得税，税率为55％。 第三阶段：为进一步理顺国家与金融机构的分配关系，国家 于1997年对金融税收制度单独进行调整：(1)将金融机构的营 业税税率由5％上调为8％，所得税税率由55％下调为33％； (2)对经济特区的外商投资和外国金融机构来源于特区的收入， 5年内免征营业税，免征期满后按8％征收营业税。 第四阶段：为迎接中国加入世贸组织，2001年金融税收制 度进一步进行局部调整：(1)从2001年起，分三年将金融机构 的营业税税率由8％恢复到5％；(2)更改缴纳营业税的计税时 间，贷款利息自结息日起，逾期未满180天的应收未收利息，以 取得应收利息权利的当天为纳税义务产生时间，逾期180天以上 的应收未收利息，无论该笔贷款本金是否逾期，对于新发生的应 收未收利息，纳税义务产生时间为实际取得利息当天；(3)在经 570 第十六次全国财政理论讨论会文选 济特区和国务院批准的其他地区设立的外资金融机构，外国投资 者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过1000万美元、经营 期在10年以上的，其经营业务所得按15％的税率征收所得税， 从获利年度起，享受“一免两减”的所得税优惠；(4)外资银行 将从本企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或 者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的， 可退还其投资部分已缴纳所得税的40％税款。 调整后的银行业税收政策，更好地发挥了税收对经济的调控 作用，进一步理顺了国家与银行之间的分配关系，促进银行问的 平等竞争，保证国家财政收入。据统计，1984--1993年，四大 国有银行共缴纳营业税576．56亿元，税率为5％，年均57．7亿 元；1997--2000年调整金融企业税收政策后的四年间，共缴纳 总和的1．12倍。银行业的税收收入成为了国家财政收入的主要 来源。但是由于加入世贸组织和金融市场的逐步放开，现行的银 行业税收制度也逐渐显露出与金融体制改革的不适应。 二、我国银行业现行税收制度存在的问题 1．银行