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第七．疆全田无形资产习l论与实务研讨会论文泰 关于无形资产准则若干问题的探讨 中铁建电气化局集团第一工程公司 李玉树 【摘要l随着经济社会的发展，我国越来越多的大公司主动采用国际会计准则，编制国外上市信 息披露所要求的财务报表，并在会计方法处理上逐步向国际会计准则靠拢．《企业会计准则一一无形 资产》参照了国际会计准则而制定的，对无形资产的确认计量报告进行了规范，充分体现了稳健性 原则。当前，生产力结构由物质要素主导型向智力要素主导型转轨，有形资产的作用减弱，而无形 资产的作用得到强化。本文对关于研究与开发费用的会计处理问题和关于自创商誉与外购商誉的确 认与计量及商誉的摊销等问题就自已的认识和大家共同探讨。 本文对无形资产准则，在实践操作中与会计方法处理上仍有不足之处，现结合自已实际工作中 若干问题的会计处理作进一步探讨。 【关键阔】无形资产 准贝《 若干问题 探讨 加入WTO后，随着经济社会的发展，我国越来越多的大公司主动采用国际会计准则，编制国外 上市信息披露所要求的财务报表，并在会计方法的选择方面逐步向国际会计准则靠拢。而我国政府 已做了大量的努力。所制定的会计准则尽量与国际会计准则协调一致。当前，生产力结构由物质要 素主导型向智力要素主导型转轨，有形资产的作用减弱，而无形资产的作用得到强化。为此财政部 颁布了《企业会计准则——无形资产》，对无形资产的确认计量报告进行了规范。总体上看，无形资 产准则是参照国际会计准则而制定的，充分体现了稳健性原则。但是其中若干问题的会计处理仍嫌 不足，下面笔者就自己的认识与大家进一步探讨。 一、关于研究与开发费用的会计处理问题 准则规定，企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，应于发生当时确认为当期 费用：而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，则应计入依法申请取得的无形资产的成本， 并依此入账。这种会计处理方法，符合会计的稳健性原则，且核算简单，便于会计人员操作，同时 也体现了国家对企业进行研究与开发活动的政策支持，使企业获得了税收优惠，有利于企业进行更 多的研究与开发。但这其中还存在一些问题： 1、不符合真实性原则。真实性原则要求企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如 实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。而无形资产准则规定将研究与开发费作为当期损益， 显然歪曲了企业的财务信息。在开发无形资产过程中会虚减当期利润，可能使企业的盈利转为亏损； 而在开发成功时又潜在虚增了企业利润，这难以真实地反映企业的经营成果，有悖于会计信息的真 实性。 2、违反了会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出原则。凡支出的效益仅与本会计年度相 关的，应作为收益性支出，凡支出的效益与几个会计年度相关的，应作为资本性支出。企业自创无 形资产时发生的研究与开发费用是为了成功获得无形资产而发生的，这笔支出所产生的收益，不仅 与本期有关，而且与企业以后几个会计年度相关，应作为资本性支出处理。而我国无形资产准则中 把研究与开发费用作为当期损益，即作收益性支出，显然是不妥的。 3、不符合配比性原则。企业在会计核算时，收入与其费用、成本应当配比，同一会计期间的各 项收入和其相关的成本费用应当在该会计期内确认。而我国无形资产准则规定，将研究与开发费用 作为当期损益，即在研究开发前期费用化，而当该支出作为无形资产依法申请成立且为企业创造收 益时，其分摊的成本则远远少于其研究开发的总成本，这显然严重低估了无形资产的价值，使其与 以后带来的经济利益的配比产生了不合理的基础，不符合成本与收益配比原则。 4、未能在会计报表中反映研究开发费用的投入情况和各项研究开发投入期的经营业绩以及预测 第90页 第七J■全圈元形资产理锻叫哼囊}务习H寸套荫曙≮a‘ 企业未来的发展潜力。笔者认为，针对准则存在的问题，研究开发费用的会计处理则主要需要解决 两个方面的问题： (1)如何同时满足谨慎性原则、配比原则和历史成本原则三项要求。 (2)如何在资产负债表中反映出研究开发费用的投入情况和在利润表中反映出各期研究开发费 用抵减利润的情况。不妨采取下述的方法： A、在研究开发过程中借鉴固定资产核算时采用的“在建工程”账户，建立一个“在研无形资产” 账户来