《外贸企业会计核算实务》-中国宇航出版社.ppt

中国宇航出版社 第三节 包装物 一、包装物核算的范围 外贸企业包装物的种类繁多，为了加强对包装物的核算与管理，必须明确划分包装物核算的范围。它主要包括： 1.用于包装商品作为商品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售而单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。 第三节 包装物 二、购进包装物的核算 包装物的成本由买价和采购费用组成。外贸企业购进包装物，在收到专用发票和运杂费等采购费用发票时予以支付，并在包装物验收入库时，根据开列的货款和运杂费等采购费用，借记“包装物”账户；根据开列的增值税额，借记“应交税费”账户；根据支付的款项，贷记“银行存款”账户。 第一节 技术进出口业务概述 三、技术进出口业务的主要方式 （三）咨询服务 技术咨询服务是技术提供方或服务方受另一方委托，通过签订技术服务合同，为委托方提供技术劳务，完成某项服务任务，并由委托方支付一定技术服务费的活动。 （四）承包工程 承包工程又称“交钥匙”工程，是指供方为建成整个工厂与自成体系的整个车间向受方提供全部设备、技术、经营管理方法，包括工程项目的设计、施工、设备的提供与安装、受方人员的培训、试车，直接把一座能够开工生产的工厂或车间交给受方。 （五）合作经营 合作经营是指两个或两个以上的法人或自然人通过订立合作经营合同，在合同有效期内合同当事人一方或各方提供有关技术、设计方案或制造某种设备，在合作过程中实现技术转让的一种合作方式。 第二节 技术进出口税务 与技术贸易有关的税种主要有所得税、营业税等。在办理营业税及预提所得税的纳税申报时，技术进口企业凭借取得的《技术进出口合同许可证》或《技术合同进口登记证》及技术合同副本向其主管税务机关办理营业税及预提所得税的纳税申报，按对外支付金额的5%缴纳营业税，并按扣除营业税后的10%缴纳预提所得税。在实际工作中应当避免双重征税，凭借已缴纳税款凭证向其主管税务部门取得完税凭证，该完税凭证交技术出口方作为其本国抵免所得税的凭证。 （一）双重征税 双重征税是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征收同一或类似的税。这主要是由税收管辖权的重叠造成的。 第二节 技术进出口税务 （二）避免双重征税的方法 通常采用的方法有“免税法”、“抵免法”和“饶让法”。 1.免税法，亦称豁免法，是指居住国一方对本国居民来源于来源地国的已在来源地国纳税的跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权。 2.抵免法，是指居住国按照居民纳税人的境内外所得或一般财产价值的全额为基数计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来源地国缴纳的所得税或财产税额，允许从居住国应纳的税额中扣除。 3.饶让法，又称为“虚拟抵免”或“影子税收抵免”，是指处于资本输入国地位的来源国，为使其减免税优惠能发挥实际效用，往往在与资本输出国签订的双重征税协定中要求对方实行税收饶让抵免，即居住国对其居民因来源地国实行减免税优惠而未实际缴纳的那部分税额，应视同已经缴纳同样给予抵免。 第二节 技术进出口税务 （三）我国对技术进口所得税的征收办法 1.纳税范围 根据我国“从源管辖权”原则，要求供方就该项收入依照我国法律向税务机关缴纳所得税。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的特许权使用费（专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费），应当缴纳20%的所得税。 2．纳税、扣缴义务 以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。 3．减免税规定及审批程序 《中华人民共和国企业所得税法》规定，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 第二节 技术进出口税务 （四）技术出口税务的计算 根据税法规定，我国对从事技术出口业务取得的收入免征管业税。 我国《企业所得税法》规定企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： 1．居民企业来源于中国境外的应税所得； 2．非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 第三节 技术进口的账务处理 一、技术进口的成本构成 技术进出口业务一般均通过“无形资产”会计科目进行记录，企业技术进口发生的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买价款超过正常信用条件延期支付的，应按购买价款的现值金额确认为成本。实际支付的价款与确认的成