上财系列 审计职业环境综合治理.ppt

审计职业环境综合治理—对策分析 一、我国会计师事务所整体审计质量堪忧 二、审计委托人和付费方式改变是应急之策 三、强化审计责任特别是会计责任势在必行 四、充分利用保险功能是必要辅助手段 五、各种审计手段协同是充分发挥审计威力的有力保证 六、坚守职业道德是审计质量的底线 一、我国会计师事务所整体审计质量堪忧  ⒈本土所审计质量严重不足——典型案例分析 ◇红光实业公司案例 审计在我国业界有沦为一门似是而非的艺术，而不是一门寻求事实真相的科学的危险。 1996-1998年红光实业公司的审计师，更是将变脸艺术发挥到极致。1996-1998年短短三年时间里，红光实业公司的实际经营状况并没有根本变化，但审计师出具的意见却完成了无保留意见→保留意见→无法表示意见→否定意见的超级变脸秀。 审计师也是理性人，变脸艺术作为一种公开的秘密似乎无可厚非，但在置真理、真相于不顾的变味审计下，审计质量从何谈起？ ◇立华现象 1999年开始，康赛集团、活力28、幸福实业……，梦幻般的湖北绩优股板块一个个跌落，为之提供中介服务的湖北立华会计师事务所浮出水面。 这种会计师事务所大规模地为企业进行虚假审计、提供虚假审计报告和其他报告的怪现象，在我国证券市场上被称为“立华现象”，从中折射出真实审计需求的匮乏和审计虚假的泛滥。 ◇黎明股份公司案例 与立华所同样臭名昭著的沈阳华伦所，是考察我国本土所审计质量的又一个沉重但不容回避的视角。 1999年黎明股份公司案例中，审计师沈阳华伦所发出了颠倒会计责任和审计责任、具有很强煽动性的论调，在账项基础审计模式下似乎有一定的合理性，但从审计查错防弊的天职和风险导向审计的国际流行理念来看，则是一种谬误，也是我国大量审计失败的根源之一。 ◇蓝田股份公司案例 2000年蓝田股份公司案例中，沈阳华伦所将审计失败归因于大环境不佳，这深刻地反映出我国审计业界普遍存在着的一种宿命论。 问题的实质在于：会计责任不仅不意味着不需要审计承担责任，相反正因为会计失败才更需要审计师！ 即使蓝田股份的固定资产、存货、银行存款等资产和营业收入在审计范围上受到客观环境的严重限制是一种事实，审计师在此情况下也应该按执业规则的要求发表无法表示意见，而不应该太随意地签发无保留意见。 ◇银广夏公司案例 2001年的银广夏公司案例被称为中国版的安然事件，它最深刻地揭示出我国审计师通常持有的怨天尤人心态。 被处罚的中天勤会计师事务所将审计失败归因于被审计单位没有诚信，还辩称由于独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。 ◇湖北幸福实业公司审计案例 2002年湖北幸福实业公司审计案例，让我们再次感受到了审计所承载的非正常使命和在技术之外的政治借口。 发展稳定重于会计规范的背后，揭示的深层次问题是：我国目前承担上市公司审计业务的会计师事务所，受当地政府左右的程度较高，本地所在审计本地上市公司时，其独立性更容易受到各种因素的影响和干预。 ⒉国际所审计质量名不符实 （1）联合国贸发会议报告 本来我国投资者和监管层对国际“四大”的审计质量还抱有幻想，但联合国贸发会议曾有一份报告指出，国际“五大”（安达信未破产前）在给亚洲公司进行审计时，采用较低的审计标准，而同时又以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以公司财务状况健康的假象，并没有提供与其收费相符的服务品质。 （2）诚信危机 财政部公布的第11号会计信息质量检查公告中，全球第一大会计师事务所普华永道在审计黄山旅游和京东方等上市公司的过程中，因审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见，被责令限期进行整改。 证监会调查结果证实，科龙电器存在重大财务违规问题，当初作为科龙审计机构的德勤卷入到科龙乱局中。 毕马威早在2003年就涉嫌在锦州港虚假陈述案中负有连带责任，成为第一家被我国投资者起诉的“四大所”。 二、审计委托人和付费方式改变是应急之策 ⒈国有企业审计委托 由市审计局、国资委、物价局等部门及专家组成评审委员会，对会计师事务所进行公开招标，由市政府国资委统一支付中介费用，中标的中介机构将直接服务于国有资产出资人。 国资委对中介机构实行动态管理，随时将违规或失信的中介机构清除出备选库，以保证中介机构的工作质量。对会计师事务所的动态管理，可借鉴同为中介机构的证券公司的分类管理办法，即分为创新类（品牌类）、规范类、风险类和高危类，而分类建立在持续评价的基础上，并非一成不变，让优胜劣汰的退出机制发挥自动调节、治理作用 。 ⒉上市公司审计委托 中小投资者处于弱势地位，需要予以特别保护，能够真实代表中小股东利益和高质量审计需求的