国税局培训讲义.docVIP

第一讲《中华人民共和国行政强制法》与《中华人民共和国税收征收管理法》 前言：今天，我非常荣幸接受邀请，来和大家共同分享税收执法过程中所涉及的法律知识,和大家共同学习。尽管我系统学习过各部门基本法律知识，也有在法律服务中长达十几年办案的实践经验，但是面多而不专，隔行如隔山，我对于税收执法所依据的法律法规的具体条款仍然不是很熟悉。在座的各位领导和同志，业务熟练，经验丰富，由我来做这次法律培训讲座，实在是有点关公门前耍大刀，班门弄斧。尽管如此，我只好勉为其难，在结合行政执法的一些共同问题上，特别是和我们行业密切相关的法律、法规和大家共同学习探讨，如果有讲的不对的地方，敬请各位领导和同志予以批评指正。 任何一部法律，其条文都具有两个基本特性：一是概括性，二是普遍性。国家制定法律是为了解决共性问题，而我们的行政执法实践活动却是具体的，有针对性的，是为了规范个性的违法行为而实施的行政执法。行政处罚实施工作就是共性转化为个性的具体实践。作为行政执法者，我们首先要做的就是把共性的一般性规定运用到个性的具体案件中去。那么今天，借此机会，结合税务部门的具体实际，与大家一起共同学习税收执法过程中所涉及的相关法律法规，重点围绕新颁布实施的《中华人民共和国行政强制法》，并结合税收征管法及实施细则比较学习。 一、《中华人民共和国行政强制法》的概述 ２０１１年６月３０日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了《行政强制法》，国家主席签发第四十九号主席令公布《中华人民共和国行政强制法》。该法自２０１２年１月１日起施行。共7章71条。第一章总则二章行政强制的种类和设定三章　行政强制措施实施程序　第四章行政机关强制执行程序第五章申请人民法院强制执行第六章法律责任　第七章附中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）中华人民共和国主席令第49号2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订本法自2001年5月1日起行行政强制法的基本原则）二、行政强制法对部门产生的影响证据保全：《行政处罚法》第三十七条规定：“行政机关在收集证据时，……在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存，并应当在七日内及时作出处理决定，在此期间，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据”。在行政强强制措施种类方面相同之处：（1）查封设施或者财物；（2）扣押财物；（3）冻结存款。 不同之处（不包括“限制公民人身自由”条款）：（1）查封场所（《行政强制法》）；（2）冻结汇款（《行政强制法》）。 笔者认为，对“查封场所”、“冻结汇款”这两项行政强制措施税务机关是否适用，如何使用有待国家立法机构或国家税务总局予以明确。 在行政强强制措施对象方面 这两部法律（指《行政强制法》和《税收征收管理法》，下同）在行政强强制措施的对象方面的规定基本相同。 《行政强制法》第二十三条规定，查封、扣押限于涉案的场所、设施或者财物，不得查封、扣押与违法行为无关的场所、设施或者财物；不得查封、扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品。当事人的场所、设施或者财物已被其他国家机关依法查封的，不得重复查封。 《行政强制法》第二十九条规定，冻结存款、汇款应当由法律规定的行政机关实施，不得委托给其他行政机关或者组织；其他任何行政机关或者组织不得冻结存款、汇款。冻结存款、汇款的数额应当与违法行为涉及的金额相当；已被其他国家机关依法冻结的，不得重复冻结。 《税收征收管理法》第三十八条、《征管法实施细则》第五十九条对税收机关采取税收保全及强制执行措施的对象作出了较《行政强制法》更为详细的规定，如“个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。”（《征管法实施细则》第三十八条第二款）等，由此可以说，《行政强制法》和《税收征收管理法》及实施细则在行政强强制措施对象方面的规定并无冲突之处。因此，2012年及以后的税收强制行为中，税务机关仍可按照《税收征收管理法》及实施细则的规定执行。 （二）行政强制执行与税收强制执行 《行政强制法》规定：“行政强制执行，是指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。”、“行政强制执行的方式：（一）加处罚款或者滞纳金；（二）划拨存款、汇款；（三）拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物；（四）排除妨碍、恢复原状；（五）代履行；（六）其他强制执行方式”。（第十二条） 根据这一个定义，我们可以从以下几方面来理解行政强制执行：首先，行政强制执行以行政决定的存在为前提，即行政相对人有确定的需履行的义务存在；其次，行政强制执行的主体包括行政机关和人民法院；三是行政强制执行包括传统行政法理论中的直接强制和执行罚、代履行等间接强制；四是行政强制执行的目的是使行政决定确定的