审计-第十五章存货与仓储循环审计.docVIP

第十五章 存货与仓储循环审计 存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。原材料商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代 第一节 存货与仓储循环的特性 存货与仓储循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭 一、涉及的主要凭证和会计记录以制造业为例。存货与仓储循环由将原材料转化为产成品的有关活动组生产加工、销售产成品等主要环节。存货与仓储循环所(一)生产指令生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书(二)领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总(三)产量和时记录产量和时记录是登记工人或生产勤内完成产品数量、和生数量的原始记录。产量和的内容与格式是多种量时记录。常见的产量和时记录主要有工量明细表、废品通 (四)薪汇总表及薪费用分配表工薪汇总表是为薪费用分配的依人薪及福(五)材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗的材料费用的原。(六)制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产各产品所应负担的制造费(七)成本计算单成本计算单是用来归集某一成本计算对象(八)存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末存相关成本二、涉及的主要业务活动。 　同样以制造业为例存货与仓储循环所涉及的主要业务活动包括：和 　 (一)计射和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来此外还需要(二)出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料发出原领料领料料联成本核算。(三)生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门作进一步加工。(四)核算为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地差异的分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。 (五)储存产成品产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品放，并填制标签。(六)发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 一、概述 总体上看，存货与仓储循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会关于存货的内部控制，需要作以下两个方面的说明：一方面如前所述表l5列示的是成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制、常用的表l5—2列示的是工薪内部控制的控l5-I 成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表 关键的内部控侧 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生) 对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领科单的授权批准；(3)工薪的授权批准 检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批 检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权 记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生) 成本的校算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和 工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的 检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭征的顾序编号是否完整 对成本实施分析程序；将成本阴细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对 所有耗费和物化 劳动均已反映在成 本中(完整性) 生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账 检查生产通知单、领发料凭证，产