第三章 账户与复式记账法的应用――工业企业的会计核算.ppt

第三章 账户与复式记账法的应用——工业企业的会计核算 会计主体---企业单位、事业单位和政府单位 不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。 相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。 第一节 工业企业的主要经济业务概述 工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程以及销售过程。 经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业，形成了一个“在时间上继起，在空间上并存”的循环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。流程图见后页。 第二节 资金筹集业务的核算 一、企业筹资的途径： 投资者投入 从银行等金融机构借入 向其他单位或个人借入 （一）向投资者筹集资金 （二） 向债权人筹集资金 1、短期借款与长期借款的区别 （1）时间：以一年为限； （2）用途：短期：企业临时现金周转； 长期：为某项目（工程）。 二、常用账户的设置及其基本用法 （一）“实收资本”账户 核算企业接受投资者投入的资本。主要用法：　　贷方：企业接受投资者投入的资本、分配的股票股利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。　　借方：企业按法定程序报经批准减少注册资本的情形。　　期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。 ★ 投入的是货币资金： ★ 投入的是实物资产： 借：银行存款 借：原材料/固定资产 贷：实收资本 贷：实收资本 ★ 投入的是无形资产： 借：无形资产 贷：实收资本 【例】天翔服装有限公司是在2002年3月由天龙服饰有限公司和张翔自然人共同投资设立的有限责任公司，其注册资本为280万元，天龙服饰有限公司出资额为210万元，其中货币资金150万元，机器设备等固定资产价值60万元；张翔个人出资70万元，全为货币资金。 借：银行存款 2200000 固定资产 600000 贷：实收资本—天龙服饰有限公司 2 100 000 —张龙翔 700 000 华星公司是在1995年1月1日创立的，当时A、B两位投资人各投资50万元组成。A投资50万元为现金；B用专利权和使用过的固定资产作价投资。经资产评估部门评估，确定专利权的公平市价为20万元，固定资产的原价为40万元，净值30万元。 减资的会计处理 资本保全原则，企业的资本一般不能减少 特殊情况下也可 借：股本 贷：银行存款 （二）“资本公积”账户 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。主要账务处理： ---企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，在本账户核算。 ---与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户等，贷记“银行存款”等账户。资本公积转增资本，借记本账户。 期末贷方余额，反映企业的资本公积。 例：华星公司设立时由A、B两位投资人各出资50万，实收资本总额为100万。经过三年经营，该公司的留存收益达到50万。第三位投资人C有意加盟该公司。经三方议定，C出资80万而占有该公司股份的三分之一。 借：银行存款 800,000 贷：实收资本-C 500,000 资本公积 300,000 在股份有限公司发行原始股时，股票购买人支付的购买价格高于股票面值的差额作为股本溢价记入资本公积。 例：华日公司以每股8.2元的价格发行股票1000万股。股票的面值每股2元。 借：银行存款 贷：股本 资本公积 用友软件股