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审计基础与实务 - 审计业务约定书和计划审计工作
第六章 审计业务约定书和计划审计工作 第一节审计业务约定书 会计师事务所在承接审计业务时,应当考虑其自身能力和能否保持独立性,并按照审计准则的要求,与被审计单位签订业务约定书。 一、审计业务约定书的含义与作用 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同性质,一经约定各方签字认可,即成为法律上生效的契约,对双方都具有法定约束力。 审计业务约定书的作用表现在以下几个方面: 1、审计业务约定书可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解,尤其是被审计单位了解他们本身的会计责任及需要提供的合作和注册会计师的责任; 2、审计业务约定书可作为被审计单位评价审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据; 此外如果出现法律诉讼,审计业务约定书是确认签约各方应负责任的重要证据。 二、签订审计业务约定书之前的工作 1、明确审计业务的性质和范围 2、初步了解被审计单位的基本情况 3、会计师事务所评价专业胜任能力 4、商定审计收费 5、明确被审计单位应协助的工作 三、审计业务约定书的内容 审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而存在差异,但应当包括下列主要内容: (1)财务报表审计的目标。 (2)管理层对财务报表的责任。 (3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 (4)审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)。 (5)执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求。 (6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 (7)由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可能避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。 (8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 (9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。 (10)管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。 (11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 (12)审计收费,包括收费的计算基础和收费安排。 (13)违约责任。 (14)解决争议的方法。 (15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。 具体格式参考书中第94-97页的审计业务约定书范例。 第二节 计划审计工作 一、计划审计工作概述 计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。计划审计工作是一项持续的过程,通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作 ,并直到本期审计计划结束为止。 二、初步业务活动 1、初步业务活动的目的 2、初步业务活动的内容 (1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序; (2)评价遵循职业道德规范的情况; (3)及时签订或修改审计业务约定书。 三、总体审计策略 1、总体审计策略制定时应考虑的事项 包括审计范围、报告目标、审计方向这几方面。 2、总体审计策略的内容 注册会计师应当为审计工作制定总体策略,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。 3、总体审计策略与具体审计计划的关系 四、具体审计计划 1、风险评估程序 2、计划实施的进一步审计程序 3、计划实施的其他审计程序 五、审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。 六、对计划审计工作的记录 1、记录的内容 2、记录的形式和范围 七、与治理层和管理层的沟通 与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系,从而使审计业务更易于执行和管理,提高审计效率与效果。 八、首次接受审计委托的补充考虑 1、在首次接受审计委托时扩展初步业务活动的必要性; 2、首次接受审计委托前执行的程序。 对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序;与前任注册会计师沟通;首次接受审计委托情况下应考虑的事项等。 第三节 审计重要性 审计重要性是审计学的一
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