重构知识经济时期企业公正内部控制行为评价框架重构知识经济时期企业公正内部控制行为评价框架.pdfVIP

重构知识经济时期企业公正内部控制行为评价框架 石意如 梧州学院 梧州 543002 摘要：知识经济是“以人为本”的经济，企业内部控制也须突出知识型员工的主导作用，兼顾相关主体利 益，强调非正式控制，构建凸显这一主题的公正内部控制行为评价框架是本文的宗旨。 关键字：知识经济 内部控制 公正行为评价框架 The Second Thought of a Fair Internal Control Evaluation Frameworkat Knowledge-based Economy Era Shiyiru (Wuzhou university wuzhou 543002) Abstract: The knowledge economy is a people-oriented economy, enterprise internal control also need to highlight the leading role of staff and take the interests of the main relevant into account. It is our goal to build a fair internal control evaluation framework. what emphasize the informal control. Key words: Knowledge-based economy Internal control Fair evaluation framework 一、 内部控制评价回顾 内部控制理论的发展大概经历内部牵制、内部控制、内部控制结构与内部控制整体框架 四个阶段。关于内部控制的界定没有形成统一的观点，本文引入 COSO 对内部控制的描述： 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可 靠性、相关法令的遵循性等目标达成而提供合理保证的过程。可见内部控制是以公司治理与 管理为前提，对公司免疫系统进行跟踪扫描、杀毒、补漏，以强化企业免疫功能。内部控制 的评价实质是完善内部控制的信息反馈机制，由于对内部控制的认识不统一、分析视角不同， 所以对内部控制评价的重心有所不同。阎达五认为会计控制是内部控制的核心，内部审计机 构的职责应包括评价内部控制是否完善，朱荣恩在研究中持有相似观点。李连华将内部控制 分为会计控制与管理控制，主要研究管理控制，认为内部控制评价的核心是总经理，评价内 容是由五个要素（或八大要素）组成的内部控制框架，吴澎水、刘志远、杨雄胜、李心合与 王棣华等都有类似的看法。但是程新生提出将内部控制分解为治理控制与管理控制进行评 价，强调低成本内部控制是由控制主体自我评价，公司治理评价是整个企业内部控制评价体 系的核心，刘明辉、张宜霞、许新霞等持有这类观点。陈志斌运用制度经济学理论，将内部 649 控制制度分解为制度设计与制度执行两个环节，认为内部控制的有效性主要取决于执行机制 的有效性，从而重点评价执行机制。随着计量经济学的影响越来越大，许多的计量模型与工 具被运用于内部控制评价，王立勇运用可靠性理论和数理统计方法构建内部控制系统评价的 数学分析模型，利用该模型试图判断内部控制的效果。 从内部控制评价的发展看，学者们一般对内部控制的主体、客体、控制方式以及控制环 境等进行评价，也有按控制要素分类评价，强调事后评价与纠偏，主要评价内部控制的健全 性与有效性，但是忽略了内部控制都是针对“人”设立和实施，企业中每个员工既是控制主 体又是控制客体（吴澎水等，《会计研究》， 2000。），尤其在知识经济时期知识型员工的作 用凸现，内部控制是否公正严重影响其效率，本文结合知识经济这一特定环境，试图重构公 正内部控制行为的评价框