无形资产投资差额演变的理性分析研究.pdfVIP

第七J■全■元形资产嗣E论与实务研讨套论文集 无形资产投资差额演变的理性分析 中国矿业大学管理学院 谢梅 朱学义 【摘要】我国不同时期的会计制度、准则对无形资产投资差额的处理存在较大差异，本文对无形 资产投资差额会计处理的演变进行了理性分析，提出应当将无形资产投资差额在扣除所得税后，计 入资本公积． 【关键阌】无形资产 投资 资本公积 投资收益 are differencesbetweenthe treatmentsofthe of [Abstract]There great accounting discrepancy of theevolvementofthe treatmentsof investment assets．This intangible paperanalyzed accounting them， and be in reserve thatthe ofinvestmentof assetsshouldnumbered proposeddiscrepancy intangible capital after theincometax。 deducting assetsinvestment reserveinvestmentincome [Keywords]intangible capital 无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实 物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、专营权(特 许权)和商誉。投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单 位所获得的另一项资产。本文所指无形资产投资仅指“股权投资”，即通过取得被投资方股份而形成 的投资。无形资产投资差额是指企业用无形资产对外投资时，投资入账价值与无形资产原账面金额 之间的差额。我国不同时期的企业会计制度、准则对无形资产投资差额的处理存在较大的差异。 1、1993年7月1日，《企业财务通则》第二十四条规定：企业以实物、无形资产方式对外投资 的，资产重估价值与原账面价值的差额，计入资本公积金。这样处理的结果是将无形资产价值的变 化计入所有者权益，并且不需要缴纳所得税。 2、1995年5月1日，《具体会计准则(征求意见稿)》规定：投资入账价值与无形资产原账面 价值之间的差额，应确认为“递延投资收益”，并在投资持有期间或一定期限内分期摊销，计入各期 损益。根据该征求意见稿的规定，无形资产投资差额应计入“递延投资收益”，并将它在确定的期限 内进行分摊，计入摊销期的“投资收益”，期末“投资收益”再汇总计入利润总额，需缴纳所得税。 3、1998年实施的《股份有限公司会计制度》规定：无形资产重估确认价高于原账面价值的差 额作增加“资本公积”处理，若同一资产荐次评估为减值，则先冲减“资本公积”，若不够冲减再作 为当期损益，计入“营业外支出”科目。1998年6月24日，《企业会计准则——投资》规定：投资 确认价值高于账面价值的差额，在缴纳所得税后计入“资本公积”，如果投资作价低，其损失计入当 期损益，即“营业外支出”。 4、2001年1月1日，《企业会计准则——无形资产》第18条规定：企业出售无形资产时，应 将所得价款与无形资产原账面价值的差额计入当期损益。但是该准则未提及无形资产对外投资的账 务处理。 5、2001年1月1日实施《企业会计制度》，同时修改了《企业会计准则——投资》，《企业会计 准则——投资》指南中规定，无形资产对外投资应比照非货币性交易进行处理，《企业会计准则—— 非货币性交易》第5条规定：应以投出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价 值处理。其含义是不按照确认的投资额入账，而是按照转销的账面价值作投