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新准则下对资产减值的思考 广西财经学院唐秋烨 【摘要】本文对新《企业会计准则——资产减值》的相关内容进行了分析，阐 述了新资产减值准则是zz靠,J度上为企业提供更真实可靠的财务状况和经营成果 信息的基础，并提出了新资产减值准则在实施过程中可能会存在的问题。 【关键词】新资产减值准则 资产减值损失 资产可收回金额 上市公司正式实施。由于资产减值会计政策一直是会计规范体系的一个焦点， 因此专门推出了关于资产减值的具体准则——《企业会计准则第8号——资产 减值》(简称“新资产减值准则”)，从完善现代会计制度人手，进一步明确了资产 减值迹象的判断标准，统一了资产可收回金额的计量及资产减值损失的确定等， 对大部分资产减值处理做出了统一规定，提升了资产减值账务处理的权威性，从 制度上为企业提供真实可靠的财务状况和经营成果信息提供了保证，全面提升 了相关信息的质量。 一、新资产减值准则的有关规定 笔者认为新资产减值准则主要明确了以下几点： (一)企业资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 新资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转 回。而现行会计制度规定，已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则 资产减值损失可以转回。2001年以来，依据现行准则，利用资产减值准备的计 艘 提和冲回进行盈余管理，在一 况，规避监管的工具：在赢利较大的年度，大幅度地计提资产减值准备，增加当年 费用，减少当年利润，待来年度盈利下降时，再运用转回手段增加利润。新的资 产减值准则实施后，将对上市公司经营业绩有重大影响，尤其是对暂停上市的公 司及ST公司．以“巨额计提、大额转回”的方法实现扭亏为盈，恢复上市的难度 将加大。 但是，对于流动性较强的存货可以转回，因为存货的价值会随着资产的流转 而逐步结转，下一期期末的存货往往和本期期末的存货在实物上已经不是同一 批次，因此，其确认的损失应重新确定，新资产减值准则规定以前确认的损失应 予以转回完全符合该项资产的流动性强这一特征；而流动性较差的固定资产、无 形资产、生产性生物资产等不能转回，由于其存续时间长，而且减值处理损失直 接影响损益，如果允许确认的损失转回，企业很容易通过计提准备进行恶意盈余 管理，因此新资产减值准则中明确规定已确认的损失不得转回；但对于同样存续 时间长达多个会计期间的未担保余值，因其调整不涉及企业本期的利润调整，而 是要递延到以后各期，通过此进行恶意盈余管理的可能性很小，因此，新资产减 值准则规定可以转回；对于所得税资产，如果企业能够获得足够的应纳税所得 额，新资产减值准则也规定可以转回。这种对不同资产特征给予不周的会计政 策的规定，在保证会计信息相关性的同时，也提升了其可靠性。 (二)扩大资产减值范围 2001年提出了计提“八项”资产减值准备，但在适用范围上有所局限，缺乏 详尽的实务指导性规定内容，在现行会计准则基础上，新资产减值准则新增了企 业合并所形成的商誉资产根据实际情况计提相应的减值准备的内容：企业合并 所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试，商誉难以独立于其他资 产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行 减值测试，为了减值测试的目的，企业应当自购买El起将因企业合并形成的商誉 的账面价值按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的， 应当将其分摊至相关的资产组组合；在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组 或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资 产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量 的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合 账面价值总额的比例进行分摊。同时，对资产组的概念还新引入了总部资产 的定义。另外，特殊行业的特殊资产，如生物资产、建造合同资产、金融资产、 石油天然气开采权及对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使 船 进行了规范，使资产减值的范 围更广。 (三)明确资产可收回金额的计量方法，可收回金额的计量原则比现行制度 更具实务操作指导性 现行企业会计准则