专题二：审计基本方法讲座－郑石桥.ppt

审计基本方法专题讲座 郑石桥　南京审计学院国际审计学院　博士后　教授　博士生导师 025zhengshiqiao@163.com 内容提示 审计目标的界定 审计目标的实现过程 审计程序 审计模式 风险导向审计基本步骤 一、审计目标的界定 （一）审计目标的概念 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。 （二）确立审计目标的意义 审计目标是决定审计责任的前提，是制定审计准则的指南，从而决定了审计方法和程序。 （三）影响审计目标的因素 需求是影响审计目标确立的根本因素； 审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素； 法律法规； 职业团体的影响。 （四）我国现阶段审计目标－CPA 根据《中国审计师审计准则第1101号—财务报表审计的一般目标和原则》的规定，财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见： 评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制； 评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （四）我国现阶段审计目标－国家审计 第二条? 国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。 审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。 （四）我国现阶段审计目标－内部审计 《中国内部审计协会内部审计基本准则》第二条　本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用规范的程序和方法，审查和评价组织业务活动及其内部控制、风险管理的适当性、合法性和有效性，促进组织改善治理和管理，帮助组织增加价值，实现其目标。 二、审计目标的实现过程 审计目标实现过程：客观地获取和评价关于审计对象的证据，搞清楚审计对象的真实情形，以确认它们与既定标准的符合程度，并把这种结果传达给有利害关系的用户。 图1表达的基本意思是：审计人员采用系统的方法获得审计证据，以搞清楚审计对象的事实真相，然后，将事实真相与审计标准（既定标准）进行对照，判断二者之间的相符程度，形成审计结论，并且将这个审计结论以审计报告的方式提交给审计委托人。 这个逻辑结构中体现了一些审计目标实现的基本要素，任何审计都离不开它们，不同审计的差异只是对这些基本要素的选择和组合不同。一般来说，审计目标实现的基本要素包括： （1）审计标准：这是既定的标准，是审计人员判断审计对象行为的尺度，也称为审计依据。 （2）审计证据：是审计人员通过系统方法获取的，以证明审计对象的事实真相的证据，一致以审计工作底稿的方式出现。 （3）审计程序：审计人员获取审计方式要采用一定的技术方法，这些技术方法也称为审计程序。 （4）审计模式：审计程序有多种，每种程序各有其利弊，审计模式是审计程序的组合，不同的审计程序组合就产生不同的审计模式，不同的审计模式适用于不同的审计环境，具有不同的审计效率和效果。 （5）审计方式：审计方式主要指审计的实施时间安排和审计取证手段选择，例如，事后审计和跟踪审计，现场审计和非现场审计，数据式审计，持续审计。审计方式和审计模式密切相关，但是，相同的审计模式可以用不同的审计方式来实现，而同一审计方式可以采用不同的审计模式。 （6）审计准则：审计取证既然是系统的方法，而审计程序、审计模式、审计方式都是不同视角的审计方法，对于这些审计方法如果由权威机构做出明文规定，就形成了审计准则。所以，审计准则是审计程序、审计模式、审计方式的载体，是它们的具体体现。 （7）审计职业道德：审计取证及根据审计证据做出审计结论都需要审计人员进行职业判断，而职业判断具有较高的主观性，一般难以做出很详细的规定，此时，审计人员的职业道德约束其行为。 （8）审计结论和审计报告：审计人员采用系统的方法获得审计证据，搞清楚了审计对象的事实真相，然后，将事实真相与审计标准进行对照以判断二者之间的相符程度，形成结论，这个结论就是审计结论，以书面形成报告给审计委托人就是审计报告。 上述八个基本要素可以分为三类，第一类是审计标准，也就是审计人员赖以判断审计对象行为既定标准；第二类是审计人员如何获得证据，包括审计证据、审计程序、审计模式、审计方式、审计准则、审计职业道德这六个要素；第三类是审计产品，也就是审计结论和审计报告。 三、审计程序 （一）审计程序的概念 审计程序(audit procedure)是获得审计证据的具体方法，不同于审计步骤。在我国，由于文字表述的原因，审计程序也有审计步骤的意思。但是，从本意上来说，审计程序是审计方法，而不是审计步骤。 （二）具体审计程序（审计方法） 在审计过程中可以采用审