企业会计准则----基本准则.ppt

企 业 会 计 准 则----基 本 准 则 一、新准则的内容构成 新的基本准则由十一章50条内容构成，其中： 第一章总则有11条，主要是规定准则的制定目的、制定依据、适用范围、法律地位和会计确认、计量、报告的基本要求。 第二章会计信息质量要求有8条，主要是规定会计信息质量要符合八个方面的要求。 第三章资产有3条，主要是规范资产的定义、确认条件和表内列报。 第四章负债有3条，主要是规范负债的定义、确认条件和表内列报。 第五章所有者权益有4条，主要是规范所有者权益的定义、来源、金额计量和表内列报。 第六章收入有3条，主要是规范收入的定义、确认条件和表内列报。 第七章费用有4条，主要是规范费用的定义、确认条件和表内列报。 第八章利润有4条，主要是规范利润的定义、构成、金额计量和表内列报。 第九章会计计量有3条，主要是规范会计计量的属性。 第十章财务会计报告有5条，主要是规范财务会计报告的定义、构成和编报的基本要求。 第十一章附则有2条，主要是规定准则的解释权和施行时间。 二、新准则修订的背景和主要特点 （一）修订背景 1、中国经济融入世界经济的形势所逼。 中国加入WTO后，市场开放、非歧视和公平贸易原则的实施要求中国经济进一步融入世界经济。会计作为世界性的商业语言，其国际趋同程度反映了一国经济融入世界经济的程度。用一个符合国际惯例的财务会计概念框架（在我国称之为会计基本准则）来指导和规范我国会计准则的制订是形势所逼。 2、国际会计趋同的大势所趋。 2001年4月，国际财务报告准则委员会完成了改组后，在全球实施了声势浩大的全球趋同计划。世界各国包括非洲的一些发展中国家，都纷纷参照国际财务报告准则修订或制订了各自的财务会计概念框架。中国作为加入了WTO的最大的发展中国家，修订会计基本准则也是国际大势所趋。 3、现行基本准则确实有修订的必要。 （1）现行基本准则与有关法律法规的规定存在差异。 现行基本准则与1999年修订的《中华人民共和国会计法》和2000年修订的《企业财务会计报告条例》等法律法规在会计核算、财务会计报告编制和会计要素定义等方面存在差异，需要加以修改。 （2）现行基本准则在会计准则体系中的功能定位尚需进一步加强。 基本准则是准则的准则，在准则体系中起统驭的作用。它规定会计的目标、会计的基本假设、会计的基本原则、会计要素的确认和计量等基本内容，从而对各项具体准则的制订起统领作用。然而，从现行基本准则内容来看，这一功能定位尚需进一步加强。许多应当在基本准则中加以明确的确认计量要求并没有得到规范。为了体现基本准则在会计准则体系中的功能定位，指导我国具体会计准则的制订，需要对现行基本准则加以修订。 （二）主要特点 1、继续坚持并加强了我国基本准则是准则的准则、在准则体系中起统驭作用这一功能定位。 2、第一章第四条规定了“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。” 3、把原准则中的第二章“一般原则”修改成“会计信息质量要求”，并取消了配比性原则，增补了实质重于形式原则，同时把权责发生制原则调整到总则中作为会计确认、计量和报告的基础，把历史成本原则、划分资本性支出和收益性支出原则融入具体准则中，把一贯性原则融入可比性原则中。 修改后的基本准则对会计信息质量要求提出8个方面的具体要求：真实可靠完整性要求、相关性要求、明晰性要求、可比性要求、实质重于形式要求、重要性要求、谨慎性要求、及时性要求。 4、重新定义了六大会计要素，并且把六大会计要素中各个具体要素的定义交给了相关的具体准则来规范。 比如资产的定义， 原准则表述为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。” 新准则表述为：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。” 5、专门而系统地对会计计量属性作了规范。 新准则在第九章专门而系统地对会计计量属性作了规范，确定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值5个会计计量基础，并规定： “企业在对会计要素进行计量时，一般应以历史成本作为会计计量基础。法律、行政法规和企业会计准则规定允许采用其他会计计量基础的，也可以采用其他会计计量基础，但应该保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。” 6、改变了原基本准则的内容结构 原准则与新准则内容结构比较表 三、新准则五种计量属性分析 1、历史成本：在会计计量中，历史成本一直占据主导地位。这是因为： （1）历史成本具有合法的原始凭证，具有很强的可靠性和可验证性，可以消除人为判断而导致的虚判，容易被交易双方所接受。 （2）历史成本已经深入人心，不仅管理者、投资人、债权人愿