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审计工作底稿编制指引长期应收款
审计工作底稿编制指引—长期应收款
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司长期应收款期初余额为40,000,000.00 元,本期借方无发生额,本期
贷方发生额 5,000,000.00 元,期末余额为 35,000,000.00 元。未实现融资收益期初余额为
10,940,590.06 元,本期借方发生额 2,240,480.51 元,本期贷方无发生额,期末余额为
8,700,109.55 元。具体数据见 “长期应收款核查表” (底稿见索引ZL004 )。
二、审计步骤,
第一步:取得企业的明细账、总账(或科目余额表)、产生长期应收款的合同或契约;
第二步:获取或编制长期应收款、未实现融资收益明细表并复核;
第三步:检查长期应收款余额;
第四步:检查产生长期应收款的合同及契约;
第五步:函证长期应收款的余额及合同条款;
第六步:检查是否有减值迹象;
第七步:复核未实现融资收益的计算及会计处理;
第八步:与其他相关科目核对、编制交叉索引;
第九步:与报表附注进行核对;
第十步:其他需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
(一)审计程序:获取或编制长期应收款明细表。
审计目标:计价和分摊
审计过程:
1、审计人员向客户获取长期应收款核查表(底稿见ZL004 ),如客户未提供,也可由审
计人员自行编制,自行编制时需取得的资料为:长期应收款明细账、未实现融资收益明细账、
总账或科目余额表;
2 、复核加计是否正确;
3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿
上标记“B”“G”“S”等审计标识;
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
提示:
1、由于财务会计软件的推行,在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录,要特
别留意财务人员的低级错误。
(二)审计程序:检查长期应收款余额。
审计目标:存在、权利和义务
审计过程:
分析长期应收款账龄及余额构成,了解每一明细项目的性质,查阅长期应收款相关合同
协议,了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款,检查长期应收款是否真实(底稿见
ZL004 )。
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
提示:
长期应收款的审计应特别关注是否按合同收款,对不能按合同收款的款项,应考虑其收
回的可能性,实施进一步的审计程序。
(三)审计程序:函证长期应收款的余额及交易条款。
审计目标:存在、权利和义务、计价和分摊
审计过程:
选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款(底稿见ZL005 )。
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
提示:
1、函证的操作要点详见应收账款函证提示。
2 、当大额长期应收款不能回函,不能简单的检查合同、检查凭证进行替代,而应考虑
长期应收款是否能收回。
(四)审计程序:检查融资租赁产生的长期应收款。
审计目标:存在、完整性、权利和义务、计价和分摊
审计过程:
关注租赁产生的长期应收款,检查是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定,检
查授权批准手续是否安全; 根据合同及协议,检查最低租赁收款额、每期租金、租赁期、担
保余值和未担保余值等项目的金额是否正确;检查初始直接费用及其相关会计处理是否正
确。检查租赁资产在租赁期开始日的公允价值,如与账面价值有差额,检查其会计处理是否
正确。(底稿见ZL006 、ZL007 )。
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
(五)审计程序:结合长期投资检查长期应收款。
审计目标:计价和分摊
审计过程:对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,检查在“长期股权投资”
的账面价值减记至零以后还需承担的投资损失,检查是否冲减长期应收款,若无,应作出记
录,必要时建议作适当调整(见底稿索引ZL004 )。
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
(六)审计程序:检查坏账准备。
审计目标:计价和分摊
审计过程:检查长期应收款的坏账准备,确定长期应收款是否可收回,了解有无未能按
合同规定收款或延期收款现象,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,计提是否充分(见底
稿索引ZL1 )。
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
(七)审计程序:复核未实现融资收益的计算及
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