ST广夏股权分置改革引发的会计问题研究.pdfVIP

*ST广夏股权分置改革引发的会计问题 孔庆林乾惠敏 (重庆工学院，400050) 【摘要】论文以*ST广夏股权分置改革引发的资本公积定向转增会计处理及预计负债如何转回等会计 问题进行了探讨，为我国目前上市公司进行的如火如荼的股权分置改革进行了思考，提供了相对应的政策 建议 【关键词】股权分置资本公积预计负债利得 一、问题的提出 我国股权分置改革第十九批名单中，*ST广夏公布的《股权分置改革说明书》(以下简称“说明书”) 将股权分置改革与解决“中小股民诉讼”相结合，为ST公司股权分置改革进行了试点。根据“说明书”， *ST广夏将用资本公积金向全体流通股股东每10股转增3股股份，即定向转增：非流通股股东持股数维持 同时，非流通股股东将在股改预案获通过后的30日内(2006年3月14日至4月12日)，与目前银川市 中级人民法院正式受理的所有以*ST广夏为被告的虚假陈述民事赔偿案(“中小股民诉讼”)的所有原告 进行谈判，试图免除目前*ST广夏承担的与中小股民诉讼有关或有负债，并承担该等调解协议或撤诉安排 中规定的所有需要向原告履行的义务。*ST广夏因历史上的证券市场虚假陈述行为引起的诉讼标的为 1．7585亿元，公司已全额作为预计负债处理。这就为我们提出了如下两个会计新问题：如何理解资本公积 的性质及*ST广夏已计提的“预计负债”会计处理等问题。 二、资本公积的性质 资本公积的性质包括资本公积的来源、产权归属、处置使用等三个问题。我国现行法律法规对资本公 积的来源进行了明确规定，产权归属可依据来源进行推定，对于资本公积的处置使用却少有相应的法律依 据，有关的教科书等资料中也很少涉及，尤其是涉及国有资本公积金处置使用时，是否存在国有资产流失 还有待深入研究． (一)从资本公积来源看 新修订于2006年1月1曰起施行的我国《公司法》第一百六十八条规定，“股份有限公司以超过股票 票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列 为公司资本公积金。”我国财政部颁发的《企业会计制度》(2001)第八十二条规定了资本公积的主要来 源：资本(或股本)溢价、接受现金(非现金资产)捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额 (最新规定外商投资按当日汇率计入实收资本(股本)，实际上此来源己被取消)、其他资本公积(如‘债 务重组》准则中规定的债务重组时债权人豁免的债务；确实无法支付的应付款项等)。‘关联方之间出售 资产等有关会计处理暂行规定》中还将“关联交易差价(上市公司与关联方之问显失公允的关联交易所形 成的差价)”也作为资本公积的来源之一．我国台湾地区还将处分资产的溢价收入、合并价差等作为资本 公积的来源。日本商法对资本公积的来源还包括因减资减少的资本额中超过股价消除或发放所需的金额： 弥补亏损时，其超额弥补的部分以及合并差益。德国‘商法典》第272条第(2)款，规定了德国资本公积 的四种来源，包括资本溢价；发行具有购买股份的调换权和认购权的债券时取得的数额：股东在给予其股 份以优先权，时加付的数额；股东向自有资本给付的其他加付款项的数额。 我国有关会计规范中没有对资本公积进行严格的界定，《企业会计制度讲解》指出，资本公积是投 资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者并且在金额上超过法定资本部分的资本或者资产。资本公积 从形成来源看，是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其他人(或单位)投入不形 成实收资本的资产的转化形式，它不是由企业实现的净利润转化而来。查阅*ST广夏2004年年报，其资本 公积期末数为21，849万元，其中：股本溢价21，535万元，其他资本公积180万元，股权投资准备134 万元。股本溢价占资本公积总额的98％，可见，股本溢价是牢ST广夏资本公积最重要的来源，也是本次股权 分置改革中定向转增的最主要的米源。 186 (二)从资本公积产权归属看 各国或地区对资本公积产权归属的理解是一致的，均认为资本公积具有资本的性质，又称为准资本或 资本储备，由全体所有者(股东)享有。因此，资本公积在转增资本时，按各股东在实收资本中所占的投 资比例，对应转增各股东相应的金额。 为解决我国资本市场中流通股与非流通股分置问题启动的股权分置改革，部分上市公司使用了公司的 资本