谈钢铁贸易行业托盘业务会计核算.PDFVIP

谈钢铁贸易行业托盘业务会计核算 李克亮（副教授） 【摘要】在民营中小企业融资难的背景下，托盘业务在钢铁贸易行业非常流行。托盘企业在生产商 与贸易商之间做着贸易融资的业务，却以总额法按购销业务进行会计核算，这导致托盘企业的资产、负 债、营业收入等指标暴增。从托盘业务实质进行分析，企业应按净额法确认收入，并以真实的贸易为基础 进行会计核算，以此提高会计信息质量，正确反映交易实质。 【关键词】托盘业务；钢贸商；总额法；净额法；融资 【中图分类号】F234.4 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）34-0050-4 2012年以来，由于钢价下跌，钢铁全行业产能 那么，对于托盘业务，托盘企业在会计核算中应 周期性过剩，长三角地区诸多钢企、钢铁贸易商（以 注意哪些问题？托盘企业应该如何进行会计核算呢？ 下简称“钢贸商”）出现了严重的亏损，资金链纷纷断 本文按实质重于形式的原则结合最新会计准则进行 裂。于是，为钢贸商做托盘业务的中钢天源、中储股 如下探讨。 份、厦门信达、中材国际、中铁物资、五矿集团等大型 一、托盘企业实质上从事的不是购销业务，而是 国企纷纷“中枪”：一方面因债权、存货大量计提减值 融资业务 准备陷入亏损；另一方面陷入与钢贸商、物流企业的 以钢铁贸易为例，在正常的钢铁批发市场，交易 诉讼与纠葛，在追债与被追债中焦头烂额。在这起引 完成仅需要钢铁生产企业和贸易企业就可以了，拥 发严重信用和资金危机的事件中，神秘的托盘业务 有销售渠道和物流网络的钢贸商从钢铁生产企业采 到底发挥了什么作用呢？ 购钢材，然后转卖给下游客户赚取一定的差价。但由 托盘业务并没有严格的定义，它是一种融资性 于以下原因，托盘式钢铁贸易业务不得不加入了一 贸易，指部分企业缺乏足够的资信，很难从银行通过 个托盘方： 自偿性的贸易融资解决资金不足的问题，于是通过 其一，钢贸业是一个资金量需求巨大的行业。钢 自己控制上下游客户，与具有良好信用的国企合作， 铁贸易货值高，动辄在一千万元以上。加上需要提前 以国企名义签订贸易合同，取得银行融资，销售货物 1~2个月向钢铁生产企业预付货款，以及钢铁生产、 后返还一定手续费给相关国有企业。这里起辅助作 运输过程也要占用一定的时间，资金占用周期比较 用的国有企业俗称托盘方，一般是大型国企（以下简 长。一般为保证整个资金链条的正常运转，做一单一 称“托盘企业”）。以托盘业务最活跃、最典型的钢铁 千万元的钢铁生意需要准备三千万元的资金。 贸易为例，托盘业务做法是这样的：钢贸商因缺乏资 其二，民营中小企业融资困难。以福建周宁籍商 金而无法采购钢材，于是求助于中钢集团、五矿集团 帮为代表的钢贸商绝大多数都是民营中小型企业， 等大型国企。当钢贸商向托盘企业支付一定比例保 他们一方面难以从钢铁生产企业获得商业信用，另 证金后，托盘企业就按照钢贸商的要求到钢铁生产 一方面难以从银行获得商业贷款，民间的高利贷又 企业订购钢材。钢铁生产企业把钢材运送到托盘企 用不起。在这样的情况下，买卖双方需要一个“第三 业指定的仓储公司进行托管。与此同时，托盘企业委 者”——托盘企业加入。托盘企业一般都是大型国 托钢贸商进行销售。一段时间后，钢贸商向托盘企业 企，在我国特殊的信贷政策下他们能相对容易地从 支付货款，价格高于托盘企业当初的采购价格（一般 银行获得大额低息贷款，但本身又缺乏可以提高自 高出10%），从而使托盘企业获得较高的收益。 己业绩和利润的项目，于是三方一拍即合。从合同、 □ 财会月刊2017.34 ·50· 法律形式上看，托盘企业与钢铁生产企业之间是购 由钢铁生产企业和钢贸商直接接洽的，如果合同执 销关系，托盘企业与钢贸商之间也是购销关系，二者 行过程中钢材质量或运输等具体环节出了问题，一 都是正常的买卖关系，业务类型为独立的非融资业 般都是钢贸商直接找钢铁生产企业进行处理，钢铁 务。但是如果把银行、钢铁的实际买家加进来后从整 生产企业有义务按照采购合同规定来满足钢贸商的 个过程来考察，这些独立的非融资业务合并成一项 要求