我国上市公司表外会计信息披露的现状及完善对策研究.pdfVIP

我国上市公司表外会计信息披露的现状及完善对策 李旭 （云南财经大学 会计学院，云南 昆明650221） 【摘要】人类跨入21世纪，社会经济环境发生了飞速的变化，信息使用者对公司财务信息的 需求也日趋复杂。财务报告是企业正式对外揭示并传递财务信息的重要手段，它必须适应信 息使用者需求的变化。不断发展的证券市场和日益理性的信息使用者要求上市公司更多地披 露表外信息，以拓展和丰富会计信息的内容，充分展示财务报告的目的。但现行表外信息的 披露不容乐观，表现为：披露不够充分完整、随意性大、避重就轻、报喜不报忧，这些都极 大影响了财务报告的质量。为此针对我国上市公司会计信息表外披露的现状，提出规范和完 善我国上市公司的会计信息表外披露体系的措施，对于丰富会计报表的信息含量，提高信息 的可理解性、可靠性、可比性和相关性，公允地反映上市公司经营绩效和财务状况，都具有 深刻的理论意义和深远的现实意义。 【关键词】表外信息；披露；现状；对策 近几年来，随着财政部《关联方关系及其交易的披露》、《资产负债表日后事项》、《会 计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《或有事项》等一系列具体准则的出台及《企业 财务报告条例》的颁布，我国表外会计信息在质和量方面都有了很大的改进。但是，同时我 们也应清醒地认识到，我国表外信息披露现状仍不容乐观。在量上，表外信息披露不充分； 在质上，还存在许多问题，如盈利预测的可靠性偏低，管理当局操纵盈利预测的现象严重等， 这些都极大影响了财务报告的质量，影响了决策者的决策质量。 一、我国上市公司表外信息披露的现状 （一）上市公司信息披露制度没有得到有效的执行 根据我国现行上市公司信息披露制度，上市公司年报在“上市公司业务经营情况”部分， 应提供公司所处行业的总体情况、相关产业政策、本行业主要统计数据、新年度的业务发展 规划、以及分经营业务和市场区域反映公司主营业务收入的构成等信息，这些信息对企业的 经营、发展能力的评价至关重要，而目前上市公司的年报很少有披露以上信息的。根据一份 对1997年上市公司年报的抽样调查结果表明，没有任何一份年报提供了行业主要统计数据； 只有20％的年报说明了公司所处行业的总体情况及公司在行业中的地位，但均未说明相关产 业政策；只有1％的年报提供了公司业务发展规划信息；在分部信息披露方面，32％的年报 提供了经营业务分部信息，没有任何一份年报披露市场分部信息（吴联生，2001）。 （二）上市公司利用报表附注披露进行造假 由于报表附注是上市公司财务报告的核心内容，包括了许多“敏感信息”，如或有事项、 关联方关系及其交易、重要资产转让及其出售、投资、收入等的说明。报表附注事项关系纷 杂，带有一定的“弹性”，而且相关信息往往是不对称的，只有上市公司内部及相关人员才 掌握内情，现有的法规也并非十分的完善合理，“会计造假的预期收益明显大于预期成本”， 很多上市公司则对报表附注披露内容有意遗漏、模糊、掺水，甚至干脆造假用以包装业绩， 误导欺骗投资者，在股市上大圈其钱。以下本文结合案例分析上市公司在涉及报表附注披露 的3个“重灾区”（关联方关系及其交易、会计政策和会计估计、或有事项）进行“粉饰造 假”的手法。 1、造假及误导的重灾区—关联方关系及其交易 上市公司滥用关联交易调节利润已是家常便饭，同一个企业，经过资产重组和关联交易， 1 将红色业绩（亏损）变为蓝色业绩（盈利）简直易如反掌。 案例：ST猴王是猴王集团下属的上市股份有限公司，为了编造虚假利润，从1995年开始， 五年来猴王集团每年都付给股份公司三、四千万元不等的资金占用费，总额高达1.9亿元， 而这几年ST猴王的账面净利润只有1.5亿元！不过，这笔资金占用费从来都是挂帐了事。 在ST猴王经营急剧下滑的1997年，为了能够挤上增发B股的班车，利润作假更是达到了 极点，在向猴王集团收取资金占用费的基础上，猴王股份又把自己的原值不过3500万元的两 处房屋以高达2000万元的年租金租给集团。1998年，ST猴王0.13元每股收益中竟然有0.12 元是靠“出租”而来的。2000年6月15日，ST猴王公布的一份报告显示，ST猴王对集团的应 收款至少有8.9亿元，担保至少3亿元。其中对集团关联交易就有挂帐45111万元，现在看来， 这些挂帐相对部分用作了虚增利润。 类似的案例不胜枚举，为此我国会计准则第