浅议新会计准则对外投资的会计处理研究.pdfVIP

会计理论与实践研究 浅议新会计准则 对外投资的会计处理 桂林工学院管理学院路立敏 1月1日在上市公司试行，标志着我国会计准则体系的初步完善。 新准则对投资进行了重新分类，并对投资的计量方法、减值计提 及会计处理进行了较大修订。本文就新准则规范的交易性投 资、持有至到期投资及长期股权投资的会计处理变化进行探讨。 【关键词】新会计准则投资会计处理 2006年2月15日出台的企业会计准则(简称新准则，下 同)对于投资的会计处理进行了较大修订。原准则体系中，《企 业会计准则——投资》用于规范企业对外投资，并依据管理当局 的持有意图分为长期投资和短期投资。新会计准则将投资大致 归为‘以下三类：一是符合金融资产定义的投资；二是子公司、联 营公司、合营企业的投资；三是投资性房地产。本文就新准则规 范的交易性投资、持有至到期投资及长期股权投资的会计处理 变化进行探讨。 一、交易性投资会计处理的变化 新准则第22号《金融工具的确认与计量》明确规定，交易性 投资是满足下列条件之一的金融资产：一是取得该金融资产主要 ◎ @企业会计准则研究 是为了近期内出售；二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组 合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该 组合进行管理；三是属于衍生工具。原《企业会计准则——投资》 中的短期投资是指能够随时变现且持有时问不准备超过一年(含 一年)的投资，满足取得该金融资产主要是为了近期内出售这一 条款，应属于交易性投资。 (一)初始计量的变化 原《企业会计准则——投资》规定：短期投资应以取得时的实 际成本人账。实际成本包括买价、佣金、税金及手续费等相关费 用。但实际支付的价款中包括的买价中包含的已宣告发放尚未领 取的现金股利和利息不构成投资成本。 新准则规定交易性投资应当按照公允价值计量，相关交易费 用直接计入当期损益。 (二)期末计价的变化 对于短期投资，原准则要求企业在期末对各项短期投资进行 全面检查。短期投资应以成本与市价孰低计价，市价低于成本的 部分应当确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。已确认 跌价损失的短期投资的市值如得以恢复，应在原已确认投资损失 的金额内转回。 新准则规定交易性投资应按照公允价值计量(交易所市价)， 而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。按公允价值重 新计量形成的利得和损失均计人当期损益。 (三)会计处理举例 时每股市价为4．8元，交易费用为5万元。相关会计处理如表1 所示。 ◎ 会计理论与实践研究 表1 新旧准则交易性投资会计处理对照表 会计处理 原准则会计处理 新准则会计处理 借：短期投资485借：交易性投资480 2007．12．1购入时 5 贷：银行存款485投资收益 贷：银行存款485 (1)年末该股票市借：投资收益 5 不进行会计处理 价仍为每股4．8元贷：短期投资跌价准备 5 (2)年末该股票市借：投资收益 35 借：投资收益 30 价为每股4．5元 贷：短期投资跌价准备 35贷：交易性投资 30 (3)年末该股票市