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企业合并时购买法与权益结合法的会计比较 一、购买法与权益结合法的定义和特征 　　（一）购买法的定义和特征 1、购买法的定义 参与合并的企业各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 2、特征：（1）购买法下所取得被合并方的资产和负债是按照公允价值确认，更能反映合并的实质，也便于投资者预测合并企业未来的现金流量。（2）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。（3）购买中取得的具体资产的公允价值与账面价值的差额需随着资产的使用进行摊销。（4）被合并方在合并Et的留存收益在合并报表上会被抵消。（5）合并方对被合并方净收益的合并从股权合并日开始。（6）企业合并是独立的主体之间在评价现行状况和未来前景的基础上进行讨价还价的结果。（7）合并企业的资产和负债是按账面价值，而被并企业的资产和负债却以公允价值来计价，而且只确认被并企业的商誉。　　 （二）权益结合法的定义和特征 1、权益结合法的定义 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 　　2、特征：（1）权益结合法中，投资方所取得的资产和承担的负债仍按被投资方的账面价值记录，或按被投资方的账面价值确认长期股权投资，强化了会计信息的可靠性，且大大减轻工作量。（2）不存在商誉确认问题。（3）不论合并发生在会计年度的那一时点，合并会计报表中均反映参与合并企业的整个年度的损益。（4）被投资方在合并时的留存收益构成合并留存收益的一部分。（5）权益结合法是在历史成本系统范围内发展起来的，它与历史成本一致，这有利于投资者和其他信息使用者全面了解被并企业的历史经营状况及其资产质量。但较之公允价值则明显地缺乏决策相关性。 　　二、购买法与权益结合法的比较 　　（一）企业合并日购买法与权益结合法的区别 　　1、两者的计价基础不同购买法需按取得的被购买方的资产、负债的公允价值记录，即购买方改变了资产负债的计量基础。权益结合法只考虑所取得的股权的账面价值，不改变资产负债的计量基础。 　　2、商誉的确认不同购买法将合并行为视同购买其他资产一样的购买交易，因此，合并方必须确定购买成本作为支付购买价款的依据，并据此确认反映企业合并的交换价值。购买成本大于所取得的净资产的公允价值份额的差额确认为合并后企业的商誉。购买成本小于所取得的净资产的公允价值份额的差额确认为合并当期损益。 　　权益结合法将企业合并视为一种股权的联合，而不发生购买交易。故在权益结合法下不存在商誉的问题。 　　3、合并费用的处理不同购买法将合并时的相关费用分几种情况处理：若以发行权益性证券为代价，登记和发行成本直接冲销股票的公允价值，即减少资本公积；审计费、法律费、咨询费等其他直接费用增加企业合并成本；合并的间接费用记为当期费用。权益结合法将合并过程中发生的各种直接和间接费用一律计人当期费用。 　　4、合并前收益及留存收益的处理不同购买法把被合并企业在合并之前的收益及留存收益作为合并企业购买成本的一部分，而不纳入合并企业的权益及留存收益，在合并报表上予以抵消。 　　权益结合法把被合并企业的收益及留存收益不分合并前后均反映在合并后企业的报表中。 　　（二）企业合并日后购买法和权益结合法的区别 　　1、对企业合并 前年度的会计报表的处理方法不同采用购买法，对于被合并企业合并以前年度的会计报表不需要进行追溯调整。 　　采用权益结合法，对于被合并企业合并以前年度的会计报表要按照合并后的会计政策进行追溯调整。 　　2、对合并当年经营成果的影响不同采用权益结合法，合并企业的利润包括被合并企业在合并时整个会计年度所实现的利润，因此，不管企业合并发生在哪一天，只要被合并企业在合并f：t有利润，则权益结合法下编制的合并企业利润表利润一定大于购买法下编制的合并企业利润表利润。 　　权益结合法将所有与合并相关的成本都计入合并企业当年的费用（除发行债券和权益性证券外）。而购买法将与合并相关的直接费用增加购买成本，只有与合并相关的间接费用才计人合并企业当期的费用。所以单从合并费用的角度看，权益结合法的合并费用对本期收益产生的负面影响大于购买法。 　　3、对合并以后年度经营成果的影响不同购买法按照公允价值记录被合并企业的可辨认资产。由于通货膨胀的影响，评估后资产的公允价格通常高于账面价值，如固定资产、仔货等。随着企业的经营，在企业合并后的若干年内这些资产的增值部分都要转化为成本费用。这将导致合并后年度购买法下的固定成本费用高于权益结合法下的固定成本费用。另一方面，在购买法下购买成本超过被购企业净资产公允价值的部分确认为商誉。商誉减值测试后发生减值还应计入减值损失。商誉的减值又会相应地增加成本费用，因此在合并的以后年度，采用购买法算出的成本费用，仍高