从财务决算报表角度看营改增对施工企业的影响及应对—以A公司为例.doc

从财务决算报表角度看“营改增”对建筑业的影响及应对策略 —以A公司为例 摘要：2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”试点范围，全面迎来增值税时代。建筑业实施增值税，不仅会对建筑企业财务管理产生影响，更为重要的是将对企业的经营管理产生重大而深远的影响。为此，研究“营改增”对建筑业的影响，为企业减负，以充分享受国家给予的政策红利，成为了建筑企业在发展道路上不可绕行的一个重大课题。本文从财务决算报表的角度，分析“营改增”后，由于征收税种以及税率的变化，对建筑企业财务决算报表产生的影响，进而分析“营改增”对建筑企业生产经营管理过程中产生的影响以及应对策略。 【关键词】营改增 决算报表 建筑业 影响 策略 研究背景 美国耶鲁大学教授亚当斯于1917年提出增值税的概念，法国1954年率先开征增值税。自增值税开征以来，因其能够有效地破解重复征税的难题，而迅速的被世界各国所采用。我国营业税改征增值税（简称“营改增”）是自1994年分税制改革以来我国财税领域最重要的改革举措之一，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重大决策。2016年5月1日起，“营改增”在全国范围内全面推开。增值税政策的全面实施，使建筑企业面临的环境发生了重大转变，对建筑企业的经营管理提出了更高的要求。 增值税与营业税的差异： 项目 增值税 营业税 计税原理 实行价外税，对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值征税，基本消除重复纳税 实行价内税，每增加一次流转额，全额缴纳营业税，存在重复纳税 计税基础 不含税销售额=含税的销售额/（1+增值税税率） 营业额 税额 按行业类型和纳税人身份不同分为17%、11%、6%三档 按不同行业规定不同税率，3%～20%不等 可以抵扣进项税 实行“以票控税”，发票开具日期起180天之内认证，可以抵扣进项税，当期不能全部抵扣的，可以留抵 不涉及 发票 分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具 不区分普通发票和专用发票 征管特点 简单、易行 计征复杂、征管严格、法律责任重大 从上表可以看出，增值税与营业税是有着天壤之别的两个税种。增值税属于价外税，是根据销售商品、提供服务的销售额，按照规定的税率计算出销项税额，减去取得该商品或服务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。增值税层层抵扣的特点决定了增值税管理的重点在于抵扣链条的管理，在于增值税专用发票的开具和取得。从道理上讲，增值税最终都会转嫁出去，也就是增值税的负税人是最终的消费者。从财务决算报表上看，增值税不在利润表上体现。那么，增值税对企业利润到底有没有影响？增值税作为价外税，在价格中不包含应缴增值税税金，增值税的征收好似不会影响企业的会计利润和应税所得，并转嫁给最终的消费者。于是，有人认为增值税和企业利润没有关系，尤其是在全面推进“营改增”的大背景下，这种观点是不可取的。尤其对建筑企业来说，税率由3%升至11%，如果不能顺利的将税负转嫁给下游企业也即建设单位，将会加重建筑企业的税负，将会使建筑企业本就微薄的利润为增加的税负所侵蚀，使企业更加步履维艰。从整体来看，由于我国增值税制度起步比较晚，存在着进项税抵扣不完善、多档税率共存、发票制度不健全等一系列问题，增值税对建筑业利润的影响机制是较为复杂的。 二、 A公司概况 （一） A公司基本情况简介 A公司是江西一家一级综合性大型建筑企业，1978年12月成立，1986年进行股份制改造，具有铁路工程、市政、房建、土石方、桥梁等总承包和专业承包一级资质，以及公路、预制构件等二级资质。A近几年的利润平均增长幅度达8％以上。经过多年的快速发展，截至2016年末，A公司在职员工达1400多人，其中拥有中高级专业技术职称人员841人，施工项目遍及全国，涵盖铁路、公路、房建等多个领域。由于公司上下一心，狠抓管理，采取了一系列有利于公司发展的有效措施，使A公司取得了长足发展,已成长为一家大型建筑企业集团，近几年年产值均达到30亿元以上。 （二） A公司2016年度报表及收入、成本及净利润变化比较图 资产负债表（简表） 2016年12月31日 单位：万元 项 目 期末余额 期初余额 货币资金 19,689 22,648 应收账款 103,782 91,862 预付款项 1,696 2,914 其他应收款 12, 356 14,977 存货 72,130 68, 552 其他流动资产 304 流动资产合计 209,957 200,953 固定资产 6,