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中国集团公司管理控制系统的未来模式： 财务主导型控制系统171 于增彪赵晓东 (清华大学100084) 【摘要】财务主导型集团公司管理控制系统是专门为解决中国集团公司普遍存在着的组织 松散和效率低下等问题而设计，其中包括很多要素，本文重点讨论了组织目的与战略、战略 转换、业绩标准整合、激励制度、结算中心和信息反馈等六个要素及其关系。在借鉴美国经 验的基础上，该模式总结了我囡集团公司管理的历史经验，弥补了我国现行集团公司管理的 缺陷，堪称我国集团公司管理控制系统的目标模式。 【关键字】管理控制系统集团公司平衡记分卡过程控制 一、 引言 过去20多年来，我圃集团公司在数量和规模上急剧扩张，越来越成为经济发展的中坚 力量。由于我国集团公司刚刚起步，缺乏管理经验，各集团公司都不同程度地存在着效率低 下、内部组织松散(“集而不团”)和法人治理结构失灵等问题。 为了解决这些问题，我们于2003年申请国家自然科学摹金“以管理会计为主导的中国 集团公司管理控制系统”项目获得批准，此后，围绕着项目耍求进行了深入广泛的实地调研、 查阅了大量文献、出版专著l部、发表中英文学术论文16篇，2005年底项目已完成结题。 我们研究的重点是在总结和梳理国内外集团公司管理控制的历史经验和现实状况的基 础上，寻找中国集团公司管理控制系统的模式。根据我们的研究成果，中国集团公司管理控 制系统可分为财务型和财务主导型两种模式，前者主要是对当前我国集团公司管理控制系统 运行过程的规范化或条理化的结果，与美固1920年代的杜邦一通用模式以及我国当前国资 委对囤宵企业的管理非常相似；后者则足在财务型集团公司管理控制系统的基础上将国外先 进的经验和理念与我国集团公司未来管理的需要相结合的产物，具有很高的前瞻性。限于篇 幅，这里只介绍后者，即财务主导型集团公司管理控制系统，简称财务主导型控制系统。全 文共4节，除本节外，还有3节。其中。第2节主要讨论集团公司管理控制系统的概念，第 3节介绍财务主导型控制系统，第4节总结。 二、集团公司管理控制系统的界定 集团公司管理，在概念上与一般的管理相同，即包括计划、执行、控制和决策四项职能 et (Garrisona1．，1999)。首先，决策足指从若干可行的方案中选择一个最优或最满意的方案， 但1i是独立的职能，而是寓于其他三项职能之中。计划是确定目标或标准，有长期和短期之 分；执行是实现目标或标准的过程；而控制则保障执行过程符合目标或标准的要求，包括计 量、比较和反馈报告；其结果，这三项职能在技术层面上就形成一个完整的循环。其次，集 团公司是一种有结构的层级组织，通常可区分为高层、中层和基层(于增彪，1998)。在集团公 司中，上级履行计划和控制职能，下级则履行执行职能。第三，按照西蒙的观点，管理就是 决策。但决策是一个过程，包括信息活动和方案选择。因此，站在上级的立场上，用系统论 的观点可以将上述三层意义进一步概括为：集团公司管理控制系统由计划和控制两个子系统 组成，而每一个子系统又由信息活动和方案选择两个三级系统组成。这就是集团公司管理控 。 制系统的基本含义。 control 管理控制系统(Managementsystems)，也被称为“管理计划与控制系统” andcontrol (Managementplanning andcontrol et a1．2001)等。尽管名称略有不同， (Managementaccounting system)(Atkinson ”1本文是在国家自然科学基金“以管理会计为主导的中国集团公司管理控制系统”(项目批准号： 项目结题报告摘要的基础上经过适当增补而成。该项目主持人为于增彪，项目参研人员包括刘 桂英(河北大学)、张双才(河北大学)、王燕祥(中国政法大学)、梁文涛(易方达基金)、袁光华(首都 经贸大学)、王光西(中国重汽集团)、麻尉冰(亚洲战略投资公司)、吴子云(财政部企业司)、赵晓东(清 华大学)、王竞选(清华大学／首都经贸大学)等。该