如何判断预提费用是否可以税前扣除.doc

如何判断预提费用是否可以税前扣除 企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制原则，属于当期的费用应该计入当期，企业按期预提计入费用的金额，同时也形成一笔负债。为准确核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，会计实务中设置“预提费用”科目。预提时，记入该科目的贷方及“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等有关科目的借方；支付时，则记入该科目的借方和“银行存款”等科目的贷方；余额在贷方，表示尚未支付的预提费用数额。该科目应按照预提费用项目设置明细科目，分别反映各项费用预提和支付情况。预提费用包括预提租金、保险费、短期借款利息等。 但在目前，税务机关对企业的“预提费用”年末贷方余额，一般情况下都采取将此余额全部调增应纳税所得额的做法。这一做法对税务机关来说，可以减少认定困难，简化税务工作程序，保障国家税款不会滞后入库和流失；但对企业来说影响较大。首先，会计上允许企业预提费用。《企业会计准则》第三十六条规定：“各项流动负债应当按实际发生数记账。负债已经发生而数额要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整”。《企业会计准则》第五十条规定：“本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应按一定标准分配计入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期”。另《工业企业财务制度》第五十三条规定：“在费用尚未发生之前，需要从成本中预提的费用项目和标准，由企业根据具体情况确定，报主管财政机关备案。预提数与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。多提数一般应在年终冲减成本、费用，年终财务决算时不留余额。需要保留余额的，在年度财务报告中予以说明”。如果企业按照规定合理地预提了费用，但在所得税汇算清缴时做了纳税调增，就导致税款提前缴纳，企业现金流出增加。其次，企业按照税务机关要求，将年末留有的预提费用贷方余额调增应纳税所得额，由此产生应纳税所得额大于企业税前会计利润的“时间性差异”。对于“时间性差异”，当年做纳税调增后，下年实际发生时可做纳税调减，这在所得税会计的处理上是绝对没有问题的。但是，如果企业在下年度实际支付费用时真做了纳税调减，则违反了国税发[2000]84号文第四条的规定，即“除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（一）权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认费用并税前扣除。　　（二）配比原则，即纳税人发生的费用应在费用配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。（三）相关性原则，即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。（四）确定性原则，即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。　　（五）合理性原则，即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例”。另外，也违反了财税字（1996）79号文的规定`[1]yoP!4:T ，即“企业纳税年度内应计未计的扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”。根据以上政策规定可知，企业当年度调增的预提费用，虽然在下一年度实际支付，但因不符合税法有关权责发生制、配比、相关性等原则的规定，而成为永久性差异；永久性的差异是不能转移以后年度补扣的。如果预提费用在金额和性质上对企业是重要的，当期调增下期不能调减，会导致企业多缴纳税款，造成利润损失。事实上，税法并未完全否定企业的预提费用，国税发[1997]195号文《国家税务总局关于印发〈企业所得税规范化管理工作的意见〉的通知》中明确了费用扣除的原则，即“费用扣除的管理要掌握以下原则：（一）是坚持收入与费用配比的原则。纳税人在纳税期间扣除的费用必须与当期取得收入有关；（二）是坚持实际发生的原则，准予扣除的费用应是实际发生的费用；（三）是严格控制预提费用的原则。“预提费用”必须按照国家统一规定的项目和标准提取，不得扩大提取范围和数额”。可见，税法只是说要严格控制预提费用，并未否定预提费用，对于合理的、真实的预提费用，如能提供证明该预提费用确实应该发生和计提的依据（如预提利息时提供银行借款合同等），则可以在企业所得税税前扣除。另外，国税发[1997]191号文《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》第5条又进一步补充，“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目”。也就是说，税法对预提费用贷方余额做纳税调整的时间界限是所得税汇算清缴结束日，而非会计年度结束日。如果企业在所得税汇算清缴前取得了合规的发票，那么预提费用就不用做纳税调增的。在为客户提供税务审计服务中，我们发现，部分企业在实际操作中根据自