财产损失税前扣除之鉴证.doc

财产损失税前扣除之鉴证 江苏国瑞兴光税务师事务所 高允斌 第一部分 概述 何为财产及财产损失？ （一）13号令中界定的财产 财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产（不包括商誉）和其他资产。 财产首先应该是资产； 财产不包括或有资产； 不包括代管、代销、受托经营资产； 不包括个人或家庭财产。 （二）财产损失 ——各种原因导致的数量短少； ——实物资产、无形资产的报废和毁损； ——价值降低或丧失。 须由中介机构鉴证财产损失税前扣除事项 相关文件：国家税务总局第4、6、13号令； 国税发[2000]84号文； 国税发[2000]118号文、119号文； 国税发[2003]45号文； 国税发[2004]80、82号文等。 （一）非鉴证事项 1、外商投资企业的财产损失； 2、内资企业的正常财产损失； 13号令：第六条　企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。 如何区分正常财产损失与非正常财产损失？ 看发生原因； 看处置对象； 看财产内容； 看损失额度。 3、资产的一般减值损失； 4、资产转让过程中的经营损失。 （二）鉴证事项 13号令第七条　企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除： （1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失； （2）应收、预付账款发生的坏账损失； （3）金融企业的呆账损失； （4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失； （5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失； （6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失； （7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失； （8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。 三、何为鉴证？ 鉴：鉴别事实真伪；鉴定财产状态；确认资产价值。 证：提供独立、公允的证明，并承担责任。 为什么财产损失需要进行鉴证？ 四、中介鉴证业务应注意的几个难点问题 （一）鉴定财产损失事实之真伪 财产短少：损失？已售？ 软件：报损？续用？ （二）是否属于需鉴证的财产损失 一个银行赔偿支出的案例。 （三）确定财产损失是否属于税前可扣除事项 常见的不得扣除事项： 不符合相关性原则的损失： ——某些担保损失； ——关联企业间含有转移利润倾向的损失； ——直接借款损失； 13号令第四十六条　除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除。 2、违法经营中的损失； 这里需注意企业违法经营与个人违法违规造成损失的处理原则不同；违法经营与内部管理不善造成的损失处理不同。 3、账外财产 4、非纳税人所有的财产发生损失； 5、商誉损失。 （四）确定财产损失的所属期间 13号令第四条　企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。按本办法规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度。 如何把握“损失发生当年”？ ——损失实际发生的年度？ ——财务处理的年度？ ——申报资料和证明材料齐全的年度？ ——如何解决企业权力机构批准时间与纳税申报时间的矛盾？ （五）确定财产损失的金额 账载金额是否要追溯检查？即对资产计税成本与会计成本的区分，资产后续计量等的核查。 进项税额的处理。 残值收入的检查。 责任赔款或保险理赔金额。 对专家工作成果的运用。 如13号令： 第二十九条（二）单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明； 第三十二条（三）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见； （六）财务上未记入费用支出的财产损失能否税前扣除 （七）鉴证程序和方法 1、书面资料审