审计抽样9.14.ppt

一、样本设计阶段 （三）定义偏差 在控制测试中，误差是指控制偏差。注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况。注册会计师应根据对内部控制的理解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件。在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节。 * * 一、样本设计阶段 【案例】A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： （2）为测试2014年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 【答案】 （2）正确。 * * 一、样本设计阶段 【案例】A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 要求：针对事项（3），指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 【答案】事项中（3）做法错误。不符合不相容职责分离的原则，应当视为控制偏差。[出纳员属于与银行存款核算相关的财务人员，由出纳员编制银行存款余额调节表应被视为控制偏差] * * 一、样本设计阶段 （四）定义测试期间[期中实施控制测试] 注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。 注册会计师有两种选择： 1.将总体定义为整个被审计期间的交易。 背景：如果在期中实施初始测试，注册会计师需要估计剩余期间的交易数量，并在期末审计时选取剩余期间的交易进行检查。 * * 一、样本设计阶段 高估：注册会计师可能高估剩余项目的数量。如果部分被选取的编号对应的交易没有发生，可以用其他交易代替； 低估：注册会计师可能低估剩余项目的数量。此时，一些交易将没有被选取的机会。在这种情况下，对未包含在总体中的项目实施替代程序[例如，将这些项目作为一个独立的样本进行测试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况]。 中止：注册会计师可能不需等到被审计期间结束就决定中止控制测试。在这种情况下，注册会计师可能需要修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。 * * 六、非统计抽样方法（细节性测试） 保证系数表 注册会计师根据下列公式估计样本规模： 样本数≈抽样总体金额÷可容忍错报金额×保证系数 * * 评估的 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 　　 重大错报风险 　 最高 高 中 低 最高 3 2.7 2.3 2 高 2.7 2.4 2 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2 1.6 1.2 1 第二节 审计抽样的基本原理和步骤 一、样本设计阶段 二、选取样本阶段 三、评价样本结果 * * 一、样本设计阶段 （一）确定审计测试的目标 （二）审计测试的总体 （三）定义抽样单元 （四）分层（理解分层目的） （五）定义误差构成条件 * * （一）确定审计测试的目标 1.控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据。 2.细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。 * * （二）审计测试的总体 1．评价总体的适当性 注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 例如：（1）测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体； （2）测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体； （3）测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。 * * （二）审计测试的总体 2．评价总体的完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。 例如：（1）从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论； （2）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自