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货物及劳务纳税审核 　　目前，我国注册税务师的执业范围，主要包括两大类：涉税鉴证业务和涉税服务业务。这两大类业务都涉及到纳税审核工作。本教材第四、五、六章中纳税审核部分，主要介绍各税种的纳税审核要点和具体办法，以及账务调整问题。 　　本次讲课的基本思路是：首先，介绍账务调整办法；然后，逐章讲解各税种的纳税审核要点及方法。希望能对各位考生的晋级考试有所帮助。 　　■ 账务调整办法 　　注册税务师在纳税审核过程中，对于发现的错漏账项，应当建议企业进行账务调整，保证账账相符、账证相符、账实相符。 　　（一）账务调整的基本方法 　　账务调整的基本方法有三种：补充登记法；反向冲销法；综合调整法。 　　1.补充登记法 　　补充登记法，是指通过编制会计分录，将应调整金额直接补充登记入账的一种调账方法。它一般适用于漏记账项，或者错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 　　【例1?简答题】注册税务师在审核某运输公司本期纳税情况时发现，公司出租运输工具取得收入100 000元，误按“交通运输业”税目计提营业税3 000元。其账务处理为： 　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　3 000 　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　3 000 　　分析：该公司出租运输工具，应当按照“服务业”税目“租赁业”计算缴纳营业税，但公司错用税目税率，少纳营业税2 000元（100 000×5%-3 000）。本例可以采用“补充登记法”将漏计金额补充登记入账： 　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　2 000 　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　2 000 　　2.反向冲销法 　　反向冲销法，是指先编制与原会计处理相反的会计分录，冲销错误账项；再编制正确的会计分录，重新登记账簿的一种调账方法。它一般适用于当期会计科目错误，或者会计科目正确但多计核算金额，且没有影响后续核算的情况。 　　【例2?简答题】注册税务师审核某工业公司纳税情况时发现，公司将本月生产车间管理人员的工资20 000元计入管理费用。其账务处理为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　20 000 　　　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　20 000 　　分析：生产车间管理人员的工资应列入制造费用，不应计入管理费用。该公司错用会计科目，且发生在当期，可用反向冲销法作账务调整： 　　　（1）编制相反的会计分录，冲销原账： 　　借：应付职工薪酬——工资　　　20 000 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　20 000 　　（2）重新编制正确的会计分录： 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　20 000 　　　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　20 000 　　■或者两笔合并一笔，采用“综合调整法”直接调账： 　　借：制造费用　　　　　20 000 　　　　贷：管理费用　　　　　　20 000 　　3.综合调整法 　　综合调整法，是指将反向冲销法与补充登记法综合运用的一种调账方法。在会计凭证中，当一方会计科目正确，另一方会计科目用错的情况下，正确一方不作调整，错误一方作转账调整。这种方法在所得税纳税审核后的账务调整中经常运用。 　　【例3?简答题】注册税务师审核某工业公司（一般纳税人）纳税情况时发现。该公司将购进的生产用材料用于本企业厂房扩建工程；该批材料实际成本为30 000元，其进项税额已在购进月份申报抵扣，增值税税率为17%。该公司的账务处理为： 　　借：管理费用　　　　30 000 　　　　贷：原材料　　　　　　30 000 　　分析：该公司厂房扩建工程领用生产用材料，应当计入在建工程成本，不应计入管理费用。同时，该批材料的进项税额应作进项税额转出处理。本例可作如下账务调整： 　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　 　5 100 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　30 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　5 100 　　（二）不同期间错误账项的调整 　　对于不同期间发生的错误账项，应当采取不同的办法进行调整。 　　1.对当期错误账项的调整 　　对审核中发现的属于当期发生的错误账项，可以根据正常的会计核算程序，采用补充登记法、反向冲销法或综合调整法，调整当期相关账项。 　　对于按月结转利润的纳税人，其影响损益的错误账项，如果是当月发生的，可以直接调整错账本身；以前月份发生的，应先调整相关账项，再调整“本年利润”数。 　　2.对上年或以前年度错误账项的调整 　　对审核中发现的属于上年或以前年度发生的影响损益的错误账项，应当分别以下情况处理： 　　（1）对影响损益的非重要的前期会计差错，在会计处理上，不调整前期损益，只调整对本年损益的影响数。但是，按照税法规定，仍需调整前期所得或损