论税法解释函令-上海交通大学凯原法学院.pdfVIP

交大法学ＳＪＴＵＬａｗＲｅｖｉｅｗ （ ） Ｎｏ．３ ２０１６ 论税法解释函令  ———基于台湾地区税法理论与实践的探讨 高 军 　 李文波 目次 、 、 一 税法解释函令的性质与类型 四 税法解释函令制订与适用的若干问题 　　 （ ） （ ） 一 解释函令之性质 一 制订税法解释函令应遵循的准则 　 　 （ ） （ ） ？ 二 税法解释函令的类型 二 税法解释函令能否溯及适用 　 　 、 二 税法解释函令的作用及效力范围 结束语 、 三 税法解释函令不是税法的法源 “ ”， ， 摘要 征税权力作为一种 事关毁灭的权力 其行使必须遵循税收法定原则 但在税收稽征实践 　 ， 、 ， 中 真正起作用的往往却是主管机关发布的浩如烟海 频繁变更的解释函令 税收法定原则实有被架 ， 。 “ ” 、 空之危险 因此必须将税法解释函令纳入法治化轨道 我国台湾地区通过众多的 行政法院 判决 一 “ ” 、 ， 系列 司法院大法官会议解释 以及税法学者 行政法学者对该问题的研究 已形成较为完备的理论与 。 ， ， 较成熟的实践经验 在台湾地区 税法解释函令性质上属于不对外直接发生法律效力的行政规则 对 ， ， ， 税收稽征机关及其公务员有拘束力 对人民及司法机关并无拘束力 解释函令不是税法的法源 制订 ， ， 、 解释函令必须遵循租税法律主义原则 及依照法律解释的方法 进行合乎目的的 符合量能课税原则 。 ， 。 的解释 台湾地区相关理论 可以为我们提供有益的启示 关键词 税法 解释函令 租税法律主义 行政规则 法规命令 　 　 　 　 　 “ 。”