大型商业连锁超税收筹划对税收义务的影响.pdfVIP

第３２卷　第５期 江汉学术 Ｖｏｌ．３２　Ｎｏ．５ ２０１３年 １０月 ＪｉａｎｇｈａｎＡｃａｄｅｍｉｃ Ｏｃｔ，２０１３ 大型商业连锁超市税收筹划对税收义务的影响① 曹映平 （湖南税务高等专科学校，长沙 ４１０１１６） 　　摘　要：大型商业连锁超市商业模式常见的税收筹划方法有很多，比如在卖场内设立多个纳税主体、选择后台 毛利模式、扩张门店数量、适时分立门店、操作农副产品购入、成立独立配送中心、广告服务外包、模糊促销性质、倒 挤成本等。这些手段和方法，有的旨在增加税务机关征管难度，有的试图隐匿或混淆应税义务，有的为方便账外经 营，有的滥享税收优惠，对其纳税义务都有或多或少的影响。探讨这些方法如何影响其纳税义务，可以为税务机关 完善对大型商业连锁超市的税务管理和检查提供参考。 关键词：连锁超市；商业模式；税收筹划；避税；税务管理 中图分类号：Ｆ７２１．７／Ｆ８１０．４２３　文献标识码：Ａ　文章编号：１００６６１５２（２０１３）０５００７６０４ 　　从目前大型商业连锁超市的典型模式分析，税 种情况下，租赁方是独立的纳税主体。 收筹划嵌入其商业模式的每个环节。对企业而言， 三是联合经营方式下的纳税主体。联合经营方 税收筹划具有显而易见的经济价值，合法的税收筹 式简称联营，是指联营商户按照保底扣点代销的方 划是值得肯定的。而对于税务机关来说，需要全面 式进场经营，设备投入和销售人员也由联营商户负 认识企业的税收筹划，正确理解这些商业行为对企 责。超市方作为联营的一方对商品不拥有、不保管， 业税收义务的影响，从而客观地对待其各项税收指 只负责进场销售商品的收银工作，并且按合同约定 标，准确确认企业的应税义务。本文从税务管理和 比例扣除联营应得的收入后再同联营方结账。联营 检查的角度，对大型商业连锁超市税收筹划方法进 方包括一般纳税人、小规模企业和个体工商户等。 行列举并分析其对税收义务的影响。 在联营模式下，税务机关甄别纳税主体的难度增大。 因为商品货款是超市收取，发票由超市开具，超 一、在卖场内设立多个纳税主体， 市方应当是纳税主体，但是增值税的计算需要联营方 增加税务机关管理难度 开具增值税发票作为进项。如果联营方是厂家直接 　　虽然超市大卖场内都是大型商业连锁超市的经 联营，取得增值税发票不是问题，但是联营方如果是 营范围，但是卖场内不同柜台，在税法上属于不同的 品牌代理经营的小规模纳税人，由于税法上身份的限 经营主体。这些不同的柜台，有的是超市自己经营 制，只能从生产厂家取得增值税发票提供给超市。虽 的部分，有的是超市和其他商户联合经营的部分，也 然票、款都清晰明了，但是联营方相对于商场和货物 有的是超市将场地出租给其他商户经营的部分。 生产厂家而言，其实是一个代理商的身份，联营方式 一是自营方式下的纳税主体。自营一般在卖场 容易隐匿代理商作为另一个纳税主体的应税义务。 内是狭义的超市部分，主要经营日用百货、生鲜食 在税收法律关系中，不同的纳税主体具有不同 品、熟食品等，超市对这部分商品拥有所有权，销售 的应税义务，多个纳税主体在同一卖场内，增加了税 时开具超市的发票，超市是当然的纳税主体。