税收基础与实务 第4章 消费税.ppt

第一节 消费税概述 一、消费税的概念及其建立　　消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。从世界各国和情况看，一般都是选择对某些特定的消费品和消费行为征税。对消费品征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一种消费税，然后通过列举税目的方式，凡列举的消费品都征税，未列举的不征税。我国目前开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。 二、我国消费税的特点 消费税是对境内生产、委托加工和进口的特定消费品所课征的税收。 属于中央税，由国税局负责征管。 征收范围具有选择性 在生产环节单环节征收 消费税实行差别税率，一目一率，税率具有较大差异性。 从价定率与从量定额相结合 实行价内征收，避免与增值税混淆；消费税税额是增值税税基的一部分。 二、消费税的基本要素 ㈠消费税的征税范围 消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”。 应税消费品包括： 有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等 不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎，护肤护发品等。 消费税共有11个税目，13个子目。 ㈡消费税的纳税人 纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。 二、消费税的基本要素 ㈢消费税的税目税率 消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了11个税目，13个子目。 税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了14档不同的税率或税额。 二、消费税的基本要素 ㈢消费税的税目税率 税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。 对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(５万支)150元(0.6元/条)；然后按照调拨价格再从价征税：每条(200支)调拨价格在50元以下的卷烟(不含50元)，税率30%；50元(含50元)以上的和进口卷烟，税率45%。 对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依25%和15%的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税。 对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含3000元）以上的，250元／吨；每吨出厂价在3000元以下的，220元／吨。 其余的税率参见课本税率表。 二、消费税的基本要素 ㈢消费税的税目税率 设计税率的原则 体现产业政策和消费政策； 正确引导消费方向 能够适应消费者的支付能力和心理承受能力； 要有一定的财政意义； 兼顾应税消费品改革前的税负。 只分品种，不分进口和国产，公平竞争。 二、消费税的基本要素 ㈢消费税的税目税率 兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 二、消费税的基本要素 ㈣消费税的减免 只限于对纳税人出口的应税消费品免税。 在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。 由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。 由外贸企业出口或代理出口时，退税。 应退税额＝购进价（或量） ×税率（或单位税额） 三、消费税的计算 ㈠应纳税额的从价定率计算 ㈡应税销售额的确定 ㈢应纳税额的从量定额计算 ㈣消费税计算的特别规定 三、消费税的计算 ㈠应纳税额的从价定率计算 从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。 应纳税额计算公式 应纳税额＝应税销售额×税率 三、消费税的计算 ㈡应税销售额的确定 1.应税销售额的组成 销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。 计税价格的核定权限规定： 甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。 其他的由国税总局所属税务分局核定。 进口应税消费品，由海关核定。 三、消费税的计算 ㈡应税销售额的确定 2.几种特殊情况销售额的确定： 价款和增值税款合并收取时应进行换算。 应税消费品的销售额＝ 含增值税的销售额 ─────────── 1＋增值税税率或征收率 三、消费税的计算 ㈡应税销售额的确定 2.几种特殊情况销售额的确定 销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定计税价格。