第三章金融资产-持有至到期投资.ppt

第三节 持有至到期投资 持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 股权投资不能划分为持有至到期投资 债券投资 第三节 持有至到期投资 科目设置 “持有至到期投资” 按投资的类别和品种， 分别“成本”“利息调整”“应计利息”进行明细核算。 注：利息的处理 到期一次还本付息 “持有至到期投资—x债券 （应计利息）” 分期付息到期还本 “应收利息” 持有至到期投资核算要点 1、初始入账时，明细账户“成本”和“利息调整”分开 2、资产负债表日，票面金额*票面利率算出的金额计入“应收利息”。摊余成本*实际利率的金额计入“投资收益” 两者的差额计入“持有至到期投资-利息调整” 3、最后一期的“持有至到期投资-利息调整”采用倒挤 （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。 （二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） 期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备 20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。该债券的实际利率为10%。 （1）20×9年1月1日，购入A公司债券 借：持有至到期投资——成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资———利息调整 250 000 （2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息 59 000 持有至到期投资—利息调整 41 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存 59 000 贷：应收利息 59 000 （3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息 59 000 持有至到期投资—利息调整 45 100 贷：投资收益 104 100 借：银行存款 59 000 贷：应收利息 59 000 （4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息 59 000 持有至到期投资—利息调整 49 610 贷：投资收益 108 610 借：银行存款 59 000 贷：应收利息 59 000 （4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 49 610 贷：投资收益——A公司债券 108 610 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 （5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 54 571 贷：投资收益——A公司债券 113 571 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 （6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金 借：应收利息——A公司 59 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整 59 719 贷：投资收益——A公司债券 118 719 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：银行存款 1 250