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论医院的三层次阶梯分摊法全成本核算 第28卷第5期 2006年9月 渤海大学学报(哲学社会科学版) JournalofBohaiUniversity(SocialScience) V01.28No.5 Sep.2006 论医院的三层次阶梯分摊法全成本核算 张菁 (锦州医学院附属第三医院财务处,辽宁锦州121000) 摘要:按照三层次分摊原则,将医院的行政后勤管理成本,医疗辅助服务成本和医疗技术服务成 本分摊到医疗临床科室的医院全成本核算当中,进而对职工数分摊法,工作量分摊法和营业额分摊法的 优点和弊端进行了分析. 关键词:医院管理;全成本核算;成本分摊 中图分类号:F275.3文献标识码:A文章编号:1672—8254(2006)05—0086—03 医院的成本核算和成本监控是医院经营活动 的重要手段之一,是医院科学管理的基本内容,也 是提高医疗质量和经营管理水平的有效方法.实 施全成本核算可以为医院的管理者提供真实,可 靠的经济运行数据,使医院管理者能清楚地了解 到每个核算单位的收入,利润和效率,以提高管理 和决策的水平. 把医疗工作质量,效率等相关指标纳入医院 管理指标,将有利于医疗质量的不断提高,有利于 调整经济策略,强化医院管理中的薄弱环节,实现 成本最小化并达到合理利润的目标.同时,利用 经济杠杆鼓励开展新业务,新技术向教学科研倾 斜,强化重点专科的建设和发展,为建立医院内部 行政及后勤各部门互相制约,互相配合的高效,科 学的管理体制,提供前提和条件. 在发达国家中,医疗服务全成本核算是医院 普遍实行的方法,但在我国,目前尚处于研究阶 段,缺乏系统的理论指导及成熟的实践经验.尤 其在医院全成本核算的成本分摊方面,国内医院 大多处于从传统计划经济模式向市场经济模式的 转换过程当中,成本分摊的核算方法很难兼顾公 平和可操作性. 1,成本核算科室及核算项目的分类 (1)成本核算科室的分类 收稿日期:2006—06～20 作者简介:张菁r1955一),女,会计师,从事财务管理研究. 86 成本核算科室的分类依据成本归集和便于成 本核算划分的原则,一般以医院的二级科室为基 本单位进行划分.按照成本核算的具体要求,将 成本科室分为直接成本科室和间接成本科室.直 接成本科室是指直接为患者提供医疗服务的科 室,因此,将属于临床医疗科室的均划为直接成本 科室.间接成本科室是指根据直接成本科室医疗 需要,间接为患者提供医疗服务的科室.按照成 本分摊的层次,间接成本科室分为三个层次:第一 层次是为全院所有医疗科室服务的行政后勤科 室;第二层次包括为医疗技术科室和临床医疗科 室提供服务的医疗辅助科室;第三层次则只包括 直接为临床医疗科室提供服务的医疗技术科室 (详见表1). (2)成本核算项目的分类 按照各医疗科室不同成本的核算方式,可将 科室成本分为直接计人成本和直接分摊成本(具 体分类详见表2). 2,直接成本的分摊 直接计人成本是指各成本科室支出用于本科 室业务的费用,该类成本直接计人成本科室. 直接分摊成本是指全院性固定资产修购基 金,设备及房屋维修,零星工程费用,以及其它无 法直接计人成本科室的费用.直接分摊成本一般 表1医院全成本核算科室分类 表2医院全成本核算项目分类明细表 按照成本科室职工人数占全院医疗科室职工总数 的比例核算: 科室直接分摊类成本费=全院总直接分摊类 成本费× 国内大部分医院将煤水电费用也列为直接分 摊成本,并按职工比例分摊,主要是因为各科室没 有煤水电的消耗计量,但将煤水电费用按人头比 例分摊不利于调动节约的积极性. 3,间接成本的分摊 直接成本科室的全成本由其自身成本和间接 成本科室的分摊成本构成,间接成本的分摊采用 三个层次的阶梯分摊法:第一层次成本分摊是将 行政后勤科室的成本分摊到医疗辅助科室,医疗 技术科室和临床医疗科室;第二层次成本分摊是 将第一层次分摊后的医疗辅助科室成本分摊到医 疗技术科室和临床医疗科室;第三层次成本分摊 是将第二层次分摊后的医疗技术科室成本分摊到 临床医疗科室.间接成本的分摊方法有职工数分 摊法,工作量分摊法和收入额分摊法. (1)职工数分摊法 某医疗科室分摊成本=被分摊的成本x 某医疗科室人数 分摊医疗科室总人数 职工数分摊法的优点是方法简便,可操作性 强,适用范围广.采取职工数分摊法可以促使医 院及各科室自觉地解决因冗员过多造成的成本负 担,提高工作效率.职工数分摊法的缺点是没有 考虑到医疗科室对上一层科室的业务联系及实际 业务量,必然导致分摊不公平.此方法适用于第 一 层次的公共费用的分摊,如机关后勤等管理费 的分摊,全院公用固定资产提取的修购基金的分 摊及煤水电费的分摊等.鉴于医院的医疗项目太 复杂,在没有制定出科学合理的工作量量化标准 的情况下,其它项目也只能暂时