私舞弊不征、少征税款罪综述及相关法律法规汇总525525欢迎下载559.docxVIP

徇私舞弊不征、少征税款罪综述及相关法律法规汇总(2017年版)?何观舒：广强律师事务所税务犯罪辩护与研究中心秘书长?一、徇私舞弊不征、少征税款罪的概念 徇私舞弊不征、少征税款罪是1997年刑法新设立的罪名，规定在《刑法》第404条，是指税务机关工作人员徇私舞弊，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的行为。二、徇私舞弊不征、少征税款罪的立法沿革 税务机关工作人员是代表国家履行税收征管工作的国家机关工作人员，在保障国家税收，维护税收征管秩序方面作出了巨大贡献。但在现实的税收征管活动中，有少数的税务机关工作人员，为了徇私情、徇私利，明知是应当依法征收的税款而不予征收或者少征收，造成国家税款的流失，干扰了正常的税收征管秩序。然而，税务机关工作人员徇私舞弊不征少征税款的行为如何处理，1979年刑法对此没有作出任何规定。 为了有效地惩治税务机关工作人员徇私舞弊给国家税款带来危害，1987年8月最高人民检察院《关于正确认定和处理玩忽职守罪若干意见(试行)》第47条规定：“税收、审计工作人员，不依法履行职责，情节、后果严重的”，以玩忽职守罪追究刑事责任。1992年9月全国人大常委会通过了《中华人民共和国税收征收管理法》第6条和第54条分别规定：“税收、审计工作人员，不依法履行职责，情节、后果严重的…”，“税务人员玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，依照刑法第一百八十七条的规定追究刑事责任…”。1995年10月全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》第九条规定：“税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定，在发售发票、抵扣税款、出口退税工作中玩忽职守，致使国家利益遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者拘役;致使国家利益遭受特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。”在此也只规定了税务机关工作人员的玩忽职守罪，并未具有地规定为本罪。1996年6月最高人民检察院《关于办理徇私舞弊犯罪案件适用法律若干问题的解释》也没有将此类行为比照徇私舞弊罪来进行处罚，司法实务中依然按玩忽职守罪进行处罚。 有鉴于此，1997年刑法在第404条正式规定了徇私舞弊不征、少征税款罪。2001年4月《税收征收管理法》再次修订，此次修订对比原《税收征收管理法》第54条作了修改，即在第82条第一款规定：“税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。”从此，本罪在刑法中第一次具有自己独立的法律地位。三、徇私舞弊不征、少征税款罪的构成要件 (一)客体要件 本罪的客体为复杂客体，即国家的税收征收管理制度和国家税务机关的正常管理活动。本罪和其他税务犯罪一样，都侵害了国家的税收征收管理制度，同时，本罪还侵害了税务机关的正常管理活动。现行《税收征收管理法》第9条第二、三款规定：“税务机关、税务人员必须秉公执法，忠于职守，清正廉洁，礼貌待人，文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款;不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。”因此，税务机关工作人员滥用职权，不征或者少征税款，破坏了税务机关的正常管理活动。 (二)客观要件 本罪的客观方面表现为税务机关工作人员实施了徇私舞弊不征或者少征应征税款的行为，致使国家税收遭受重大损失。 1. 实施了徇私舞弊不征或者少征应征税款的行为 (1)徇私舞弊 关于“徇私”的理解，《全国法院审理经济犯罪案件工作座谈会纪要》中规定，“徇私舞弊型渎职犯罪的‘徇私’应理解为徇个人私情、私利”。在本罪中，“舞弊”是指伪造材料，隐瞒情况，弄虚作假。 (2)不征或者少征应征税款的行为 所谓应征税款，是指税务机关根据法律法规所规定的税种及税率，依法向应当缴纳税款的纳税人征收的税款。不征或者少征税款的行为表现在税收征收管理的各个环节之中，所谓不征，主要表现在税务机关工作人员明知违反法律规定，对不应免征税款的纳税人豁免其应征税款或者放弃职守而不对纳税人征收税款的行为;违反《税收征收管理法》第28、31、32条规定，对不符合延期缴纳税款条件的擅自同意延期缴纳税款，或者延期缴纳税款超过法定的期限;违反《税收征收管理法》第37、38、40条的规定，擅自决定免税。所谓少征，主要表现在：通过各种手段，帮助纳税人规避正常缴纳义务，少计纳税人各税种的应纳税额，或者明知不具备减税条件而弄虚作假擅自决定减税，达到少缴税款的目的。 2. 国家税收遭受重大损失 是否构成徇私舞弊不征、少征税款罪还必须致使国家税收遭受重大损失。如何判断是否致使国家税收遭受重大损失，可以从国家税款流失的数额、是否造成恶劣的社会影响，是否索取或者收受贿赂