虚拟企业纳税筹划研究.pdfVIP

虚拟企业纳税筹划 彭 岚 （中南财经政法大学会计学院，湖北武汉，430073） 【摘要】虚拟企业是以战略联盟、外包、特许经营等方式所构建的以盈利为目的的动态的、网 络型的经济组织，本文针对虚拟企业的上述三种组织机制，分别研究其纳税筹划问题，对于我 国中小企业和商业企业组建虚拟企业形式或采取虚拟经营方式在国际市场和国内市场上竞争。 具有重要意义。 【关键词】虚拟企业；电子商务；纳税筹划 虚拟企业是一些独立的厂商、顾客甚至竞争对手，以商业机遇中的项目、产品或服务为中 心，充分利用各自的核心能力，广泛利用以Internet为核心的信息技术，以战略联盟、外包、 特许经营等方式所构建的以盈利为目的的动态的、网络型的经济组织。 一、战略联盟 战略联盟公司，是指一家公司为实现自己的战略目标与许多公司形成的一种利用信息技术， 打破时空隔阻的新型公司，是为了完成某一特定任务，利用电子手段在短时间内迅速建立起来 的由一批灵活的合作伙伴所构成的网络式联盟组织。 跨国战略联盟的发展趋势是由单一的联盟发展为多边的、网络型的联盟，从而更能广泛地 运用多国企业的综合优势，拓展国际市场；同时降低任何一方放弃合作时可能给联盟造成的危 机。20世纪90年代中期以来，电子信息技术的迅猛发展和互联网的普及，形成了一个高效、便 捷的全球性电子虚拟市场，电子网络应用于跨国战略联盟活动增加了联盟各方的信息掌握量， 大大降低了信息障碍和搜索成本。 美国财政部发行的电子商务白皮书提出了国际互联网几个影响征税的特点：①消费者可以 匿名；②制造商容易隐匿其住所；③税务当局读不到信息无法判断电子贸易情况；④电子商务 交易本身也容易隐匿。电子商务的这些特点直接导致了跨国战略联盟新的避税形式。 由于各国、各地区存在的税收差别，如各国行使的税收管辖权的差异、各国税制结构及税 收负担的差异性、各国税收减免、税收优惠措施的差异性等，使得跨国战略联盟公司可以利用 居所转移，收入、财产转移，以及通过国际避税地来达到避税的目的。 1.利用电子网络的隐匿性避税 澳大利亚的居民概念是指：①该公司是澳大利亚法人单位；②非法人的外国公司在澳大利 亚从事经营且管理控制中心设在澳大利亚。而越来越多利用电子网络在澳大利亚从事经营的跨 国战略联盟公司未将管理中心设在澳大利亚，这样就成为该国的非居民。而对非居民，该国仅 就其来源于境内的所得征收。如果战略联盟公司只将澳大利亚作为交易货物的支付地、缔结合 同地、供货地等，那么澳大利亚税务部门将很难确定其所得是否来源于澳大利亚，从而造成该 国流失大量税收。 日本遵循OECD范本对常设机构的定义，但是否构成该定义未对非居民互联网网址常设机构做 出解释。外国战略联盟公司通过互联网销售货物或劳务给日本顾客，并在日本设置辅助机构用 于接受订货和售后服务，这种辅助机构一无存货，二不代表外国公司对外签订合同，依法不能 认定为常设机构，从而不能认定其所得来源于日本，因此征收无从下手。 此外，外国互联网络往往通过在日本通话点、日语接线员等向日本顾客销售商品及劳务， 由于该通话点及接线员依法不能认定为常设机构，从而不能对其销售所得征税。 新加坡执行来源地管辖权原则，即外国公司通过互联网向新加坡顾客销售商品及劳务，应 否缴纳商品及劳务税，取决于该商品及劳务是否在新加坡销售，以及是否在新加坡办理过税务 登记。这样，新加坡本国公司通过互联网的销售都应征税，而外国战略联盟公司从事该项销售 的，都无法对其征收该税。 2.利用电子网络的高度流动性避税 因为芬兰和阿根廷都有权就发生在其境内的运输或支付行为征税。所以，芬兰的公司和阿 根廷的公司就可以建立虚拟战略联盟公司，并将交货地点选择在巴哈马，从而利用巴哈马的避 税地优惠进行避税。由于电子网络的流动性极强，选择一个税负低的交易地点非常轻松。 以欧洲的增值税为例，欧洲的增值税法规定，提供货物应在发送地征税。这样，欧洲各国 对非欧洲国家利用国际互联网为其提供的劳务无权征收。这样，欧洲各国战略联盟公司可通过 电话或其他方式预约非欧洲国家公司为其提供网络服务，从而逃避了征税；这种为其提供劳务 的网址就成为其避税的“电话回复中心”。 电子网络的时效性进一步促进企业集团内部功能的一体化，公司的职能如产品开发、销售、 筹资等成本费用能更轻易、便捷地以网上交易的形式分散到各国的子公司。各国税务当局对经 济活动的发