精品财务会计理论的基本结构.pptVIP

财务报表要素结构比较 国家或组织 资产负债表要素 损益表要素 数量 中国 资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润 6 FASB 资产、负债、权益、业主投资、 向业主分派 收入、费用、利得、损失、全面收益 10 ASB 资产、负债、所有者权益、业主投资、向业主分派 利得、损失 7 AcSB 资产、负债、权益 收入、费用、利得、损失 7 AASB 资产、负债、权益、所有者的贡献 收入、费用、派给所有者的款项 7 IASC 资产、负债、权益 收益、费用 5 ISAR 资产、负债、权益 收入、费用 5 5 财务报表要素的确认与计量 1.财务报表要素的确认 2.财务报表要素的计量 1.1 财务报表要素确认的内涵与内容 会计确认（acounting recognition），是指对经济事项是否作为 会计要素正式加以记录和报告所做的认定。就企业而言，会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行识别、判断，确定其是否应当进入会计系统（即应否作为会计上的经济交易或事项进行处理），并确定其在哪些特定会计账户中进行记录、是否在财务报表中予以披露。 会计确认的内容结构。会计确认作为一种会计行为，其必然会涉及确认目标（目的）、确认对象、确认标的、确认标准和确认方法等一系列问题。 2.3 财务报表要素的改进与完善 财务报表要素的划分和设立是人的主观意识与客观要求相结合 的产物。各个国家在财务报表要素上的差异是由主客观两方面的原因形成的，其中，由主观原因导致的差异是文化与理解，以及传统习惯等的差异的一种综合体现，而客观原因则源于各个国家经济环境的不同。各个国家对会计要素的划分都有其合理之处，也都存在需要进一步改进的问题。 20世纪90年代中期，由于经济全球化所导致的会计环境的变化，有关机构与组织开始提出对财务报表要素进行改进的问题。譬如，有无必要设立与现金流量相关的专门会计要素？管理会计要素是否需要单独形成体系？会计报表要素究竟是应当综合一些，还是应当具体一些？利得与损失应当单独列示，还是综合在收益项目中……可以预料，财务报表要素还会随着会计环境的不断变化而不断地改进与完善。 1.2 会计确认的不同分类 （1）初始确认与再确认。会计的初始确认，是指针对某一项目或某项经济交易，确定其是否被记录为资产或负 债、收入、费用，以及在什么账户中进行记录。初始确认要解决的是会计记录问题，主要是围绕账户进行的。会计的再确认，是指在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、提炼、浓缩，或通过归类、组合、汇总等一系列步骤，最终将其作为财务报表相关项目的内容。再确认主要是围绕财务报表进行的。 （2）广义确认与狭义确认。广义确认涵盖了将经济活动产生的信息，如哪些、什么、何时、多少在会计账簿中记录和在会计报表中披露，它涉及会计的计量及狭义的会计确认问题。而狭义的确认则仅指将经济活动产生的信息，如哪些、什么、何时在会计账簿中记录和在会计报表中披露，但未涉及会计计量的问题。 1.3 会计确认的基本标准 将一项交易或事项确认为账户记录和财务报表披露的内容，必须符合会计确认的标准。会计确认的标准可以分为两个层次。第一层次为会计确认的基本标准，是指适用于所有会计要素的确认标准，此类标准强调不同会计要素确认的共性内容，具有普遍适用性。第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准，如资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性。 美国财务会计准则委员会在“财务会计概念公告”第5号———《企业财务报表的确认和计量》提出了四项基本确认标准，并且要求一项经济活动或项目必须同时符合四项基本标准才能够予以确认。这一观点目前已经得到学界基本认可，其基本要求为：可定义性；可计量性；相关性；可靠性。 1.4 会计确认认识的理论基础——会计假设 会计假设的涵义及其意义：在会计上，根据客观情况或正常趋势，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所作的合理推断，就是“会计假设（acountingasumptions）”。会计假设的重要意义在于其确立了企业进行会计记录与报告 的基本前提条件，奠定了会计原则及会计准则应用的理论基础。就会计实务而言，依据基于会计假设的会计准则而予以记录和报告的会计信息，对于投资者、债权人、经营者等企业利益相关者才具有逻辑上的相关性和可靠性。 会计假设的基本内容：会计实体，持续经营，会计期间和货币计量。 1.5 会计确认业务的处理基础———权责发生制与收付实现制 以收入实现、费用发生为标准确认当期收入和费用，称之为权责发生制；以现金的实际收付为标准确认当期收入和费用，称之为现金收付制。权责发生