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陈菊梅 [例5]2008年5月10日，某房地产开发公司将一自用建筑物转为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。该建筑物的原值为220万元，累计已提折旧30万元，已计提减值准备10万元，在转换日的公允价值为200万元。则编制会计分录如下： 　　借：投资性房地产——成本　2000000 　　　　累计折旧　300000 　　　　固定资产减值准备　100000 　　　贷：固定资产　2200000 　　　　　资本公积——其他资本公积　200000 陈菊梅 ③处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。而转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为损失，计入当期损益的营业外支出。 陈菊梅 （5）金融资产的重分类： 新《企业会计准则》规定，持有至到期投资与可供出售金融资产之间可以相互转化，进行重分类。 ①持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 当企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额贷记“持有至到期投资”科目，按其差额贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目，待处置时转出。 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“持有至到期投资减值准备”科目 。 陈菊梅 ②可供出售金融资产重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产 即可供出售金融资产转化为持有至到期投资，只有债务工具才能转。 应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”。 对于原记入资本公积的相关金额，应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 ③原公允价值不能可靠计量，现转为以公允价值计量的金融资产 账面价值与公允价值的差额计入“资本公积－其他资本公积”，待其发生减值或终止确认时，将上述差额转出，计入当期损益。 陈菊梅 （6）现金流量套期及境外经营净投资套期产生的利得和损失——利用衍生工具进行套期 　　按照套期保值准则的要求，企业在资产负债表日，满足运用套期会计 方法 条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。即属于有效套期产生的利得和损失作为直接计入所有者权益的利得和损失核算，属于无效套期产生的利得和损失作为直接计入当期利润的利得和损失进行核算。 陈菊梅 第一节 所有者权益变动表概述 （7）与计入所有者权益项目相关的所得税影响 资产负债表日，与直接计入所有者权益项目相关的递延所得税资产，要贷记“资本公积—其他资本公积”，与之相关的递延所得税负债，则借记“资本公积—其他资本公积”，而不构成所得税费用。同样，如果企业已记录递延所得税的利得和损失再次发生变化，也要相应结转已记录的资本公积。 可供出售金融资产、长期股权投资的公允价值变动形成的利得的损失，同样是递延所得税负债、资产的形成因素。因此，在会计期末计算递延所得税资产、负债时，又反过来冲减了已经记录的所有者权益，即资本公积。 陈菊梅 [例6]：当期购入A股票，定义为交易性金融资产（其公允价值变动计入当期损益），购入成本为每股10元，共计购入1000股，则购入成本为10,000元，期末其公允价值为每股12元，根据新准则，账面价值被调整为12,000元，而计税基础仍为10,000元，因此产生应纳税暂时性差异2000元，假定税率为25%，则确定的递延所得税负债为500元。 借：所得税费用 500  贷：递延所得税负债 500 当期购入B股票，定义为可供出售金融资产（其公允价值变动计入资本公积），购入成本为每股10元，共计购入1000股，则购入成本为10,000元，期末其公允价值为每股12元，根据新准则，账面价值被调整为12,000元，而计税基础仍为10,000元，因此产生应纳税暂时性差异2000元，假定税率为25%，则确定的递延所得税负债为500元。 借：资本公积 ——其他资本公积 500  贷：递延所得税负债 500 如果公允价值小于账面价值，则确认递延所得税资产。  陈菊梅 第一节 所有者权益变动表概述 3.所有者投入和减少资本 （1）所有者投入资本——反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。 （2）股份支付