第六章 关税 CPA税法 课件.ppt

第六章 关 税 法 关税法重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算。 第六章 关 税 法 第一节??关税基本原理 第二节 征税对象和纳税人 第三节??进出口税则 第四节 完税价格与应纳税额的计算 第五节 税收优惠 第六节????征收管理  第一节??关税基本原理 一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 我国的关境小于国境。 所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 在通常情况下，一国关境与国境是一致的。 当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境， 当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，只对来自或运往其他国家的货物进出共同关境进征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧洲联盟。 二、关税的发展（了解） 我国关税历史悠久，西周“关市之征”。长期国内关税和国境关税并存，1931年以后逐步取消了国内关税，只在国境征收进出口关税。 三、关税分类和关税政策 （一）关税政策 关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。 加入WTO后，我国关税政策调整明显地表现出“非自主性”，即关税政策的制定必须符合WTO各项协议的要求。  （二）关税分类 1．按征收对象划分 （1）进口税。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。进口税通常在外国货物进入关境或国境时征收；或在外国货物从保税仓库提出运往国内市场时征收。 (2)出口税。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。 (3)过境税。又称通过税。它是对外国货物通过本国国境或关境时征收的一种关税。后由于各国的交通事业发展，竞争激烈，征收过境税，不仅妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入，于是便逐步废除了过境税的条款。 2．按征收目的划分 (1)财政关税。又称收入关税，它以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低，因为过高的关税会阻碍进出口贸易的发展，达不到增加财政收入的目的。 (2)保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征的关税。保护关税主要是进口税，税率较高，有的高达百分之几百。 3．按计征方式划分 (1)从量关税。以征税对象的数量为计税依据，按每单位数量预先制定的应税额计征。 (2)从价关税。以征税对象的价格为计税依据，根据一定比例的税率进行计征。 (3)混合关税。是指对二种进口货物同时制订出从价、从量两种方式，分别计算税额，以两种税额之和作为该货物的应征税额。 (4)选择性关税。对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入。也可以选择税额较少的一种标准计算关税。 (5)滑动关税。又称滑准税。指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。同一种货物当价格高时适用较低税率，价格低的时候适用较高税率。 4．按税率制定 (1)自主关税。又称国定关税。一个国家基于其主权，独立自主地制定的、并有权修订的关税包括关税税率及各种法规、条例。 (2)协定关税。两个或两个以上的国家，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。双边协定税率是两个国家达成协议而相互减让的关税税率。多边协定税率，是两个以上的国家之间达成协议而相互减让的关税税率，如关税及贸易总协定中的相互减让税率的协议。片面协定税率是一国对他国输入的货物降低税率，为其输入提供方便，而他国并不以降低税率回报的税率制度。 5．按差别待遇和特定的实施情况划分 (1)进口附加税。它是指除了征收一般进口税以外，还根据某种目的再加征额外的关税。它主要有反贴补税和反倾销税。 (2)差价税。又称差额税。当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税，称差价税 (3)特惠税。又称优惠税。它是指对某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。 (4)普遍优惠制。简称普惠制。发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇。 例1以下关于关税分类的表述正确的是（） A．既妨碍国际商品流通，而且还减少港