6、应纳税额的计算的.ppt

第六讲 应纳税额的计算;一般计税方法下应纳税额的计算;销售额的确定;（二）特殊销售方式下的销售额;2、视同提供应税服务;;例：张海是试点地区某税务师事务所的执业注册税务师，自2013年1月1日起，一直为东方公司提供财税咨询服务。张宁未与东方公司签署劳动合同,东方公司每月给予1万元的服务费用(已达增值税起征点）并按工资薪金扣缴了个人所得税。 请问： 1.张宁所提供的劳务是否属于非营业活动？ 2.东方公司代扣代缴税款所使用的税目是否正确？ 3.每月应交纳的增值税 分析： 1通常意义上的员工是指与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同，由用人单位支付其社会保险的单位聘用人员。因此，张海作为某税务师事务所的执业注册税务师,理应属于税务师事务所的员工，而不应属于东方公司员工,其提供的咨询服务属于营业活动。 2.张海由于不属于东方公司员工，不能按照“工资薪酬”税目扣缴个人所得税税款，而应当按照“劳务报酬所得”税目扣缴个人所得税税款。 3.每月应缴纳的增值税=10000÷（1+3%）×3%=291.26元; 《营改增试点实施办法》规定：纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 1、按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 2、按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 【成本利润率由国家税务总局确定】 ;混业经营的纳税人应分别核算，否则从高适用税率或征收率。;混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目。 【如，既提供仓储服务又销售货物】 混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。 【如，销售机器同时提供售后安装培训服务】 兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营改增后的营业税应税项目。 【如，既销售货物又提供餐饮服务】 ;;增值税纳税义务发生时间; 案例 【案例1】A企业于2012年8月10日为B企业提供了一项咨询服务，合同价款50万元，合同约定B企业2012年8月20日付款10万元，余款在3个月内付清。但实际10万的预付款到9月15日才付。虽然A企业收到款项的时间在2012年9月15日，但由于其2012年8月10日开始提供咨询服务，且合同约定的付款时间为2012年8月20日。根据本条规定，无论是否收到款项，其10万元的纳税义务发生时间为2012年8月20日，而非9月15日。  ; 案例 【案例2】某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。 ; 发生服务中止或者折让 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。;进项税额的确定;可抵扣的进项税额 ①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。　　 ③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：　　进项税额=买价×扣除率　　 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 ④接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：　　进项税额=运输费用金额×扣除率　　 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。　 ⑤接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额;涉及业务;接受交通运输劳务进项抵扣的特别规定;发票抵扣应特别注意;目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个：;;不得抵扣的进项税额;不得抵扣进项税额的计算;例：某试点纳税人2012年12月进项税额100，其中可以抵扣的60，不