《会计案例分析》第的一、二章作业答案.doc

第一、二章企业答案 第一章部分 案例分析部分 【案例分析1】宇航股份有限公司（以下称为“宇航公司”）是一家以创业投资为主的上市公司，2011年宇航公司发生了下列有关交易或事项： （1）2011年5月30日，宇航公司自二级市场购入深发展上市公司普通股股票，支付购买价款300万元，支付相关交易费用4万元，目的在于赚取价差、短期获利。宇航公司将购买的深发展公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为304万元。 2011年8月5日，宇航公司将深发展公司股票出售了50％，剩余部分股票年末的公允价值为200万元，宇航公司将公允价值变动48万元（200－152）计入了公允价值变动损益。 （2）10月1日，宇航公司因有更好的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的金融债券进行处置，宇航公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，宇航公司将分类为持有至到期投资的丁公司债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。 （3）11月1日，经批准，宇航公司发行了面值为1000万元的可转换公司债券，发行价款为1000万元。该可转换公司债券限期为4年，票面年利率为8％， 利息按年支付，每100元面值债券可在发行1年后转换为宇航公司普通股股票10股，发行可转换公司债券发生的交易费用10万元。宇航公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。宇航公司将发行可转换公司债券收到的1000万元全额确认为应付债券，并将交易费用计入应付债券初始入账金额。 （4）12月1日，宇航公司将其持有的某公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给丁公司，收取价款3000万元已于当日收存银行。该可供出售金融资产账面价值为2600万元（其中：初始入账金额2400万元，公允价值变动为200万元）。同时，宇航公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融购回。宇航公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项3000万元确认为负债。 要求：分析、判断并指出宇航公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。 【分析与提示】 （1）宇航公司对深发展股票相关交易费用4万元计入初始入账金额不正确。 理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 正确的会计处理：将交易费用4万元计入当期损益，通过投资收益科目核算；宇航公司将公允价值变动50（200-150）计入公允价值变动损益。 （2）将剩余的债券重分类为可供出售金融资产时会计处理不正确。 理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 正确的会计处理：宇航公司将剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入所有者权益（其他资本公积）。 （3）将发行债券收入1000万元全部确认为应付债券和交易费用计入应付债券初始入账金额不正确。 理由：企业发行的可转换公司债券包括负债成份和权益成份，应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆，分别进行处理：先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 正确的会计处理：将该债券未来现金流量按照市场利率10％折成的现值确认为应付债券，将发行所得价款1000万元减去应付债券的初始确认金额后的差额，确认为资本公积。同时，发行交易费用10万元，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，分别计入应付债券初始入账金额和冲减资本公积（其他资本公积）。 （4）宇航公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。 理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将金融资产回购，不能终止确认该金融资产。但回购价为回购时该金融资产的公允价值，通过企业与购买方之间签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。 正确的会计处理：会计准则规定，符合终止确认条件的金融资产转移，按