泰国企业所得税制度及其现存问题探析.docx

泰国企业所得税制度及其现存问题探析周喜梅Theeravuth Temsiriwattanakul[摘 要] 泰国政府于 2011 年颁布了第 530 号皇家法令，规定了降低企业所得税税率的政策，但该政策在泰国学界引起了很大争议。通过全面介绍泰国企业所得税制度，阐明了第 530 号法令规定的减税政策所造成的影响及泰国企业所得税制度 存在的其他相关问题，提出了解决问题的方法。[关键词] 企业所得税；泰国；税率[中图分类号] F812.42（336）[文献标识码] A[文章编号] 1673- 8616（2012）05- 0111- 05在泰国，对公司或其他法人从事经营活动所得部分征收的税叫企业所得税。《泰王国税法典》（以 下简称《税法典》）第 65 条至 76 条对企业所得税进 行了规定，该规定适用于根据泰国法律注册的公 司、登记合伙法人和根据外国法律设立的但有来源 于泰国境内所得的法人。泰国公司或合伙法人对在 泰国境内、境外的经营活动所得都要缴纳企业所得 税，而在泰国从事经营的外国公司或外国分支机构 只对来源于泰国境内的所得进行纳税。在 2012 年 之前，泰国法人企业所得税固定税率为净利润的30%，从事国际运输的公司法人、社会团体和基金会 的企业所得税则是以营业收入来计算企业所得税。2011 年，泰国政府为了降低企业所得税，出台 了第 530 号皇家法令，该法令将企业所得税税率从原来的净利润的 30% ，于 2012 年降至净利率的23%，于 2013 年降至 20%；而个人所得税的税率仍 维持原来的 5%～37%的累进税率，股息、红利收入 仍维持 10%的代扣代缴税率。此法令出台后，在泰 国引起了“此法令对穷人不公平”的争议。一、泰国企业所得税制度（一）应税所得《税法典》中没有对“应税所得”作具体规定，但在第 39 条中作了间接规定，即“应估定税额”为根据该《税法典》应纳税所得额，包括财产、或获得的 可以被估算为货币的其他利益。①所以第 39 条所规定的“应估定税额”不仅包括有形财产，也包括可用金钱衡量的各种利益。[1]在实践中，应税所得是从广 泛的角度来理解的，“所得”是指从经济角度的所有 所得，既包括固定所得，也包括一次性所得，[2]既包 括从经营或职业中的所得如股息、利息、特许权使 用费、服务费等，也包括资本所得，这些所得都属于 企业所得税的应税范围。“所得”既可以是货币也可 以是能折算成货币的其他利益，但不管怎样，泰国 高级法院判例认定应税所得一定是现有所得，而不 是将来所得。②（二）纳税人企业所得税是对公司和登记合伙人进行课税。应缴纳企业所得税的“公司和登记合伙人”③包括： 第一，根据泰国法律或外国法律设立的有限责任公司、大众公司（股份有限公司）或法人合伙（有 限合伙和登记普通合伙）；第二，外国政府、外国政府所辖单位或根据外 国法设立的其他法人所从事的具有盈利和商业性 质的业务；第三，联合经营者；[收稿日期] 2012- 07- 05[作者简介] Theeravuth Temsiriwattanakul，泰国农业大学讲师、泰国朱拉隆功大学法学博士（泰国曼谷，10330）；周喜梅， 广西民族大学东盟学院副教授、泰国朱拉隆功大学法学博士（广西南宁，530006）。①See a definition of Assessable Income at Section 39 of the Thailand’s R evenue Code.②Supreme Court Dicision N o.1690/ 2005.③See Section 39 of the Thailand’s R evenue Code.· 111 ·创新2012 年第 5 期总第 41 期第四，从事有收益业务的基金会或社会团体，但不包括政府总理特别批准公布的基金会和社会 团体。联合经营者、基金会和社会团体尽管也属企业 所得税纳税人，但对这类纳税人适用其他特殊规定。（三）企业所得税征管范围 企业所得税的征管范围包括： 第一，根据外国法设立的登记公司、有限公司、登记合伙法人采取设立分支机构或其他形式在泰 国境内从事业务，应根据泰国法律征企业所得税。 为了更好地征税，“在泰国从事业务”指代的范围非 常广，[3]根据外国法律设立的公司或登记合伙因在泰 国境内有雇员、委托人或业务联系人而在泰国有所 得，就认定该公司或登记合伙在泰国境内从事业务。 上述外国公司或登记合伙的雇员、委托人或业务联 系人，不管是自然人还是法人，都由他们履行外国 公司或登记合伙根据税收法律法规应缴纳税款的 代扣代缴义务。①但根据泰国签署的有关防止双重 征税的国际条约中的特殊规定，独立经销商只有在 泰国有永久性机构、场所，才需缴纳企业所得税。第二，在