企业政策性搬迁所得税管理.ppt

企业政策性搬迁所得税管理 国家税务总局公告2012年第40号：企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。 一、财政性搬迁定义与备案 企业由于下列需要之一，属于政策性搬迁： （一）国防和外交的需要； （二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要； （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要； （四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要 （五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要 （六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。　　（一）政府搬迁文件或公告；　　（二）搬迁重置总体规划；　　（三）拆迁补偿协议；　　（四）资产处置计划；　　（五）其他与搬迁相关的事项。 二、核算要求 就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理。 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 三、政策性搬迁核算指南 企业会计准则解释第3号： 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。 属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。 　　 四、搬迁收入与核算 企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。 企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。  （一）搬迁补偿收入 借记“银行存款”贷记“专项应付款” 企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的按被征用土地的净值，借记“其他应收款”贷记“专项应付款” （二）搬迁资产处置收入 按“清理”进行核算，处置存货而取得的收入不得计入。借记：银行存款、其他应收款、材料等；贷记：清理。 土地置换的：借：专项应付款；贷：土地，以后置换借：土地；贷：其他应收款。 省内政策：土地及附属建筑物不缴营业税。 搬迁收入=（专项应付款+清理）贷方 会计应对搬迁收入进行明细核算： 1.对被征用资产价值的补偿 2.因搬迁、安置而给予的补偿 3.对停产停业形成的损失而给予的补偿 4.资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款 5.搬迁资产处置收入 6.其他搬迁收入 五、搬迁支出与核算 企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。 搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。 资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。 以“营业外支出”归集搬迁支出； 明细核算： 1.安置职工实际发生的费用 2.停工期间支付给职工的工资及福利费 3.临时存放搬迁资产而发生的费用 4.各类资产搬迁安装费用 5.资产处置支出 6.其他搬迁支出 支出事项结束后： ⑴借：专项预付款 贷：递延收益 ⑵借：递延收益 贷：营业外收入 搬迁支出=（专项预付款+清理）借方 六、搬迁完成年度 下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。 企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。  企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：（一）搬迁规划已基本完成；（二）当年生产经营收入占规划搬迁