教育与道德议题对会计学生职业道德判断之影响-朝阳科技大学.doc

朝陽科技大學專題研究計畫成果報告 計畫編號：CYUT-91-M-012 執行期限：91年1月1日至91年11月30日 主持人：陳美嬪 朝陽科技大學會計系講師 會計專業道德社會化之探討 中文摘要 美國恩隆（Enron）破產案件引起社會大眾對會計專業與企業經理專業道德水準之嚴重質疑，也再次突顯專業道德之重要性。本研究以419位一般大學與科技大學會計系、企管系一年級和四年級之學生為受試者，探討”科系”、”年級”、”教育體系”與”性別”對學生專業道德態度之影響。因素分析發現，商管學生對專業道德之態度可區分為四個構面，分別為”專業道德之重要性”、”財務報表對敏感性資訊之揭露”、”財務資訊揭露之充分性”、”私密資訊”、”會計師責任”與”經理人責任”。研究發現科技大學之學生較一般大學體系者具更高之專業道德要求，而專業教育在某些議題下，對學生之道德態度會發生顯著之影響，性別則未發現具重大解釋力。此外，本研究也發現學生個人對專業道德知識之重視與渴望，是解釋學生專業道德態度之重要變數。 關鍵詞：專業道德、道德教育、社會化、會計教育 ABSTRACT This study examines the effect of professional ethical attitudes on major, school year, school system, and gender. Respondents were 419 senior/freshman Accounting and Business Administration students from Taiwanese general and vocational universities; results indicate vocational students manifesting higher levels of professional ethical attitudes. There was also demonstrable impact on subjects’ ethical attitudes toward certain professional educational issues, yet no significant correlation between gender and ethics. Attitudes of students who value and are eager to learn professional ethical knowledge can be a critical variable in interpreting ethical attitudes. Key Words: Professional ethics, Moral education, Socialization, Accounting education. 壹、導論 高度之職業道德乃是維持會計專業價值之必要條件之一，諸多會計專業工作之品質，都明確指出與會計人員專業道德水準有關。例如，財務會計之盈餘管理行為（Kaplan 2001）、管理會計之預算虛估行為（Douglas and Wier 2000）、審計之獨立性維持（Ponemon and Gabhart 1990）與賦稅之規避行為（Ghosh and Crain 1996）等。美國會計師協會（AICPA）之Cohen委員會認為不適切之專業道德乃是造成1970年代審計失敗案件之原因（AICPA 1978）；美國會計學會（AAA）在”未來會計教育之結構、內容與範圍”之報告中也明確指出，會計專業教育不僅要強調必要之技能與知識，也必須灌輸職業道德準則與對專業之承諾（AAA Bedford Committee Report 1986）。前述呼籲於美國能源巨擘安隆(Anron)破產案之發生，再次突顯出專業道德之重要性。該案除持續引發投資人對企業財務資訊之疑慮而大舉撤資，造成道瓊工業指數於一週內兩度暴跌兩百多點外，也使得名列全球五大（big five）之一之安德信會計師事務所也極可能因而倒閉。誠如陳依蘋（2002）針對安隆案件所指出：「萬事處理歸於一宗，道德之約束與教育，才是我們要去深思的，在安隆案中安隆管理階層對股東的責任、會計師的獨立性與對社會的責任在在都與道德有關。或許會計教育也應該要思考，會計教育除了會計專業的傳授之外，對危機處理、對職業道德、對與各界的相處與協調，都應該是會計教育的一環。」 許多學者均同意，專業道德應於學生之求學階段中就須加以培養，如此學生在踏入專業領域後之表現，才能符合社會對其專業道德上應有之期許（Nazario 1990；Pellegrino等 1985）。Nonis與Swift（2001）及S