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2016CPA《风险》第七章 风险管理框架下的内部控制05精选
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第七章 风险管理框架下的内部控制
第三节 内部控制的应用
二、内部控制活动类指引(★★)
企业在 进和完善内部环境控制的同时,还应对各项具体业务活动实施相
应的控制。控制活动类应用指引包括《企业内部控制应用指引》第6号至第14号,
内容依次为资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、
担保业务、业务外包、财务报告等9个指引。重点关注资金活动、工程项目、担保
业务和业务外包。
(一)资金活动
资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。资金是企业生产经
营循环的血液,是企业生存和发展的基础,决定着企业的竞争能力和可持续发展
能力。
1.资金活动需关注的主要风险
(1)筹资决策不当,引发资本结构不合理或无效融资,可能导致企业筹资成本
过高或债务危机;
(2)企业投资决策失误,引发盲目扩张或丧失发展机遇,可能导致资金链断裂
或资金使用效益低下;
(3)资金调度不合理、营运不畅,可能导致企业陷入财务困境或资金冗余;
(4)资金活动管控不严,可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。
2.内部控制要求与措施
(1)筹资
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①企业应当根据筹资目标和规划,结合年度全面预算,拟订筹资方案,明确
筹资用途、规模、结构和方式等相关内容,对筹资成本和潜在风险作出充分估计
。
②企业应当对筹资方案进行科学论证,不得依据未经论证的方案开展筹资
活动。重大筹资方案应当形成可行性研究报告,全面反映风险评估情况。企业可
以根据实际需要,聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。
③企业应当对筹资方案进行严格审批,重点关注筹资的可行性和相应的偿
债能力。重大筹资方案,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度
。筹资方案需要有关部门批准的,应当履行相应的报批程序。筹资方案发生重大
变更的,应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
④企业应当根据批准的筹资方案,严格按照规定权限和程序筹集资金。
⑤企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。
⑥企业应当加强债务偿还和股利支付环节的管理,对偿还本息和支付股利
等作出适当安排。
⑦企业应当加强筹资业务的会计系统控制。
(2)投资
①企业应当根据投资目标和规划,合理安排资金投放结构,科学确定投资项
目,拟订投资方案,重点关注投资项目的收益和风险。企业选择投资项目应当突
出主业,谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。境外投资还应考虑政
治、经济、法律、市场等因素的影响。企业采用并购方式进行境外投资的,应当严
格控制并购风险,重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、
员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系,合理确定支付对价,确保实
现并购目标。
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②企业应当加强对投资方案的可行性研究。企业根据实际需要,可以委托具
备相应资质的专业机构进行可行性研究,提供独立的可行性研究报告。
③企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。重大投资项
目,应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。投资方案发生重大
变更的,应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
④企业应当根据批准的投资方案,与被投资方签订投资合同或协议。
⑤企业应当加强对投资项目的会计系统控制。
⑥企业应当加强投资收回和处置环节的控制。
(3)营运
①企业应当加强资金营运全过程的管理,统筹协调内部各机构在生产经营
过程中的资金需求,切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡,全
面提升资金营运效率。
②企业应当充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用,严格按照预
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