2016《初级会计实务》会计初级职称考试知识点汇总第一章第5节精选.ppt

第五节持有至到期投资 刘文桥 150 1358 2769 一、内容 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资 二、账务处理 （一）设置的会计科目 持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资——应计利息 投资收益 持有至到期投资减值准备 解释持有至到期投资明细科目 （1）成本，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算出售持有至到期投资的面值。 （2）应计利息，核算一次还本付息时，按面值和票面利率计算的应收利息计入应计利息的借方，到期收回时计入贷方 注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目 （3）利息调整，核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及持有期间投资收益与应收利息/持有至到期投资——应计利息的差额 初始确认金额≠成本（面值） （二）取得 按照公允价值计量 交易费用计入初始确认金额 初始确认金额=公允价值+交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收利息 买价 a － 已到付息期但尚未领取的债券利息 b ＋ 交易费用 c ＝ 初始确认金额 （三）持有期间 1、确认债券利息收入 分期付息，一次还本（应收利息） 一次还本付息（持有至到期投资——应计利息） 2、核算发生的减值损失 1、确认债券利息收入 按照摊余成本进行计量 ①计算确定的应收未收利息 应收利息=面值×票面利率（每期都不变） 如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投资——应计利息 ②计算确定的利息收入 投资收益=期初摊余成本×实际利率 应收利息和投资收益的差额计入：持有至到期投资——利息调整 摊余成本的计算 第一次算摊余成本=初始确认金额+投资收益－应收利息 期末摊余成本 =期初摊余成本+投资收益－应收利息 【规律】摊余成本＝账面价值 2、核算发生的减值损失 减值计提 账面价值高于预计未来现金流量现值， 减计至预计未来现金流量现值 减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 减值转回 已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回金额计入当期损益 * * * * 2016初级会计实务 第一章资产 会计分录 持有至到期投资——利息调整（倒挤） 借或贷 其他货币资金（实际支付的金额） 贷 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 持有至到期投资——成本（面值） 借 【例1-68】2×12年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——成本 2 500 000 贷：其他货币资金 2 000 000 持有至到期投资——利息调整 500 000 初始确认金额为2 000 000 【单选题】2012年1月11日，甲公司自证券市场购入乙公司一次还本付息、面值300万元、票面年利率为5%的债券，实际支付价款310万元，另支付交易费用2万元。该债券发行日为2012年1月1日，实际年利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该债券的初始确认金额为（ ）万元。 A.312 B.310 C.300 D.302 【答案】A 分期付息一次还本的债券投资 【注意】每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本 应收利息 贷 其他货币资金 借 收到债券利息 持有至到期投资——利息调整 借\贷 投资收益 贷 应收利息 借 确认债券利息收入 一次还本付息的债券投资 持有至到期投资——利息调整 借\贷 投资收益 贷 持有至到期投资——应计利息 借 确认债券利息收入 【例1-69】承【例1-68】根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元; 2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元; 2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第