解读小型事务所发展路径——会计活动外移会计服务会计业务社会化研究.pdfVIP

解读小型事务所发展路径 ．——会计活动外移会计服务会计业务社会化 胡晓明 (南京财经大学会计学院， 南京市，江苏省210003) 【摘要】会计师事务所是市场化的产物，市场需求决定了不同类型事务所的价值取向。 小型事务所有其存在的客观性和必要性，会计活动外移是小规模企业最优的会计选择，会计服 务是小型事务所的专业定位，会计业务社会化是小型事务所发展的桥梁和纽带。鼓励发展小型 事务所，促进会计业务社会化、产业化，对于繁荣我国会计市场、维护市场公平竞争和提高会 计信息质量等具有重大现实意义．， ． 【关键词】小型事务所会计活动外移会计服务会计业务社会化 我国会计市场大量存在着小型事务所，转型时期经济格局的变迁使众多小型事务所面临着 来自多方面的压力和挑战，如何正确研判和剖析我国会计市场结构、市场需求及竞争态势，客 观分析和恰当规划小型事务所的市场位置，科学解读小型事务所的发展路径，将关系到我国会 计市场的长期稳定和健康发展，也是摆在我们面前的一项重大现实课题。 一、会计市场结构剖析：小型事务所存在的必然性 会计市场结构是指不同类型的事务所在市场中的相对地位及其所占的市场份额，在市场结 构上，目前国内会计市场上共有4，570余家事务所，执业注册会计师近6万人，事务所规模普 遍不大，小型事务所居多，10人以下(含10人)的事务所占全部事务所总数的60％，20人以下 (含20人)的事务所占全部事务所总数的84酽。理论界感到，这是一种“有太多的小型事务所 争夺非常有限的会计市场”的市场结构状况，并认为，在此“僧多粥少”的市场格局中，被称 为“小舢板”的众多小型事务所将难以在激烈的会计市场上与国内大型事务所以及国际会计巨 头抗衡，存在着生存危机。因而也有人提出必须提升设立事务所的门槛，严格师、所审批管理， 限制小型事务所的发展。为了适应经济全球化进程，重新配置市场资源，调整市场结构，近年 来财政部出台了一系列政策，如《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、《会计师事务 所合并审批管理暂行办法》等，积极引领和推动事务所走“大型化”、“集团化”发展的道路， 致力铸造我国注册会计师行业的“航空母舰”，以提高事务所的市场竞争力，即所谓“上规模、 上档次”，如，2003年底中国注册会计师协会公布了全年度注册会计师行业“100强”，并透露 以后每年将更新全国前百家信息。一时全国各地事务所合并、重组成风，据估计，2000年以茄 全国参加合并的事务所儿近总数的10％。然而，通过我们的分析，可能会得出有利于小型事务所 存在和发展的结论。 第一，规模化是由市场决定的，讲规模经济是讲合理的规模。以阿弗雷德·马歇尔(Alfred Marshall)为代表的经济进化论认为蓬断不会无限蔓延卜．去，规模经济递增和市场竞争活力之 间存在着矛盾(马歇尔冲突)，由大规模经营带来的优势并非在任何场合都能保持。按照奥斯 ∞资科来源卡陈毓圭的“2004年会计师事务所执业质量检查下作总结”，《中国注册会计师》2005年第l期。 588 汀·罗宾逊(AustinRobinson)的规模经济理论，在现有技术条件下达到单位平均成本最低点 的最佳规模未必很火，中小个体经济同样可以达到相应的最佳规模。虽然，在会计市场上国际 经验通常认为“大的就是美好的”。尽管合并或被兼并，也是事务所发展的选择之一，但是，如 果一哄而上，不讲效益，盲目求大，规模结构趋同，尤其是通过行政手段限制小型事务所的自 然发展，强行要求“同床异梦”的合伙人凑合在一起，搞≈拉郎配”，试图将“小舢板”捆绑成 “航空母舰”，使符合办所条件的注册会计师无奈地替他人打工，则达不到I+it2的效果。中 天勤就是一个典犁例子，它是2000年我国资本市场上市公司客户量规模最大(共有62家)的 事务所，因不顾质量，盲目求人而解体；又如湖北立华前身系湖北地区资格最老、规模最大、 牌子最响的事务所，因迁就客户的“过分”要求而散伙。 ．第二，扶持大型事务所和鼓励出现更多的小型事务所并不是对立的。规模经济和竞争可以 获得某种均衡，事务所的规模应“有大有小”，在结构上应形成大、中、小型事务所并存格局， 这样才有利于保持适度的市场竞争，克服“马歇尔冲突”，达到均衡的结构状态。各种类型的事 务所都应寻求最适规模，再大的事务所也不可能为企业提供面面俱到的服务，这既有专业人员 的种类和执业素质的问题，也有事务所成本效益的考虑。即便是在西方，众多