关于企业所得税核定征收管理方式的研究和探讨.doc

关于企业所得税核定征收管理方式的研究和探讨 随着我国经济的迅猛增长，企业所得税纳税人数量、结构、类型都在发生巨大变化，也给税务机关的企业所得税管理工作提出了新的更高的要求。从目前税收征管工作实践来看，企业所得税实行查账征收和核定征收两种管理方式，核定征收方式下又分为定率征收和定额征收两种形式。作为强化税源管理的有效手段之一，企业所得税核定征收方式在税收实践工作中发挥了重要作用，但与此同时，企业所得税核定征收也存在一些弊端和问题。结合目前基层单位对企业所得税核定征管工作实际，笔者对新的企业所得税税法实施以来，企业所得税核定征收管理方式做一些粗浅的研究和探讨。 一、企业所得税核定征收管理的法律渊源 为了加强征收管理，国家在所得税管理方面出台了大量的管理政策和文件。所得税核定征收管理，在法律层面上首先依据的是《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五的规定：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。根据以上授权，2008年总局出台了《企业所得税核定征收办法》（试行）国税发【2008】30号文件，对规范核定征收企业所得税工作，保障国家税款及时足额入库，维护纳税人合法权益起到了积极的作用。该办法第三条规定适用核定征收企业所得税纳税人的情形时，和征管法的规定的情形完全一致。同时规定特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定征收，上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。2009年总局下发了《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》国税函【2009】377号文件，规定了六类企业不适用核定征收。（一）享受所得税优惠的企业；（二）汇总纳税企业；（三）上市公司；（四）金融、保险企业；（五）社会中介机构；（六）总局规定的其他企业。2012年总局下发了《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号)规定了专门从事股权（股票）投资业务的企业不得核定征收企业所得税。 二、企业所得税核定征收管理中存在的问题 （一）不适用核定征收管理的企业类型中和法律规定核定征收的情形存在交叉情况。征管法规定核定征收的情形主要是依据企业的账务核算情况，以及计税依据的正确取得是否来决定采取何种征收方式。文件中规定的不适用核定征收方式的企业类型主要是依据企业规模、类型。因此肯定会存在交叉的情况，即文件中规定类型的企业在账务核算、计税依据的取得等方面严重不符合查账征收条件，无法实施查账征收。在这种情况下给税务管理带来了很多不必要的困扰和执法风险。本身文件规定和法律发生冲突，在合法性上就值得商榷。目前，困扰基层单位比较多的问题是享受所得税优惠的企业。该类企业在基层多是涉农的企业，比如养殖业、种植业、畜牧业等，本身经营就不规范，企业对财务核算更不重视，认为自己是国家扶持的优惠企业，要不要账务都可以，很多企业根本就不建立账簿。如果是全额减免的企业还勉强可以管理，遇到减半征收的企业，在实际征收管理中更是无法准确取得企业的计税依据，税款征收遇到了根本性的障碍。 （二）应税所得率的确定存在需要完善的地方。核定征收的纳税人存在两种情况，一是核定应税所得税率，二是核定应纳所得税额。对于应税所得率的确定，总局在核定征收管理办法中已经按照行业明确了幅度。分了8个行业，分别确定了各个行业的最高和最低的比率值。一是应税所得率的确定机关的存在问题。《关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知》（国税发【2007】104号）第三条规定：“各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局应结合本地实际情况，在本通知规定的应税所得率范围内联合确定本地区的具体应税所得率，并报国家税务总局备案”。这里规定了应税所得率应该是省级税务机关确认，但是该文在2010年总局清理规范性文件时被全文作废。《企业所得税核定征收办法》（试行）（国税发【2008】30号）规定：“六、国家税务局和地方税务局密切配合。要联合开展核定征收企业所得税工作，共同确定分行业的应税所得率，共同协商确定分户的应纳所得税额，做到分属国家税务局和地方税务局管辖，生产经营地点、经营规模、经营范围基本相同的纳税人，核定的应纳所得税额和应税所得率基本一致。”正文中第九条规定：“纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20