对滥用税收协定问题的初步探讨.doc

对滥用税收协定问题的初步探讨 ANoMARKET 对滥用税收协定问题的初步探讨 兰艳红 西南财经大学财税学院成都610074 摘要:滥用税收协定作为跨国逃避税的一种较新方法,在多方面造成的不良影响已经引起了大家的普遍关注.文章 通过详细分析滥用税收协定的产生,危害,常见方法,及现在各国所采取的主要防范措施,再结合我国目前实际情况对 防范滥用税收协定做了一定思考. 关键词:滥用税收协定危害防范措施 随着跨国公司数量的迅猛增长,国际税收领域内的避税 现象变得越来越严重.在实践中传统的国际避税方式主要有 以下几种:1)通过纳税主体的跨国移动进行避税;2)通过征税 对象的跨国移动进行避税,它包括三种形式:跨国关联企业通 过转移定价和不合理分摊成本费用进行避税;跨国纳税人利 用避税港进行避税;以及跨国投资人有意弱化股份投资进行 避税.然而,在当今的国际税收实践中出现了一种较新的国际 避税的方法——滥用税收协定进行避税.目前滥用税收协定 已引起各国的高度重视.在不少国家,针对滥用税收协定避税 问题的防范措施已相继出台,我国在这一方面尚有待采取进 一 步的措施. 1.滥用税收协定的概念及其危害 滥用税收协定指非税收协定缔约国的居民通过在税收协 定缔约国设立中介公司的做法获取其本不应享有的该税收协 定中的税收优惠.一般是跨国纳税人设法获得或利用中介体 的居民身份,主动靠上某国的居民管辖权来享受税收协定 待遇,从而减轻在另一非居住国中的有限纳税义务,这是对地 域税收管辖权的规避行为.应当指出的是,在双边税收协定 中,常常是在股息,利息和特许权使用费这些消极所得的预提 税上,缔约国互相给予减税或免税的待遇.因此,非缔约国居 民滥用税收协定,主要是集中在减轻或规避非居住国对消极 投资所得征收的预提税方面. OECD,联合国和大多数的国家都对滥用税收协定的做法 持否定态度.在OECD关于中介公司的报告中,指出了该种做 法的危害性.第一,税收协定是缔约国双方为各自居民的利益 而做谈判的,他们相互给予税收优惠和减让.如果第三国居民 通过在税收协定的两个缔约国的任何一国设立公司,该国将获 取利益,但是该国没有参加谈判和做出税收减让.因此,对等原 则就被打破了,缔约国之间基于税收协定的平衡就改变了.并 使缔约国双方对税收协定的适用失去了预期.第二,所得收入 的国际流动可能导致逃避纳税或不足额纳税的结果,这将导致 来源地收入国税收流失.这样一来,签订税收协定的目的就落 空了.第三,滥用税收协定使得该种利益为本不应给予的第三 国居民所获得.这样,第三国也就没有了参加税收协定谈判的 热情,因为该国纳税人可以利用现存的其他国家之间的税收协 定.这样第三国将不愿意与来源地国家签订税收协定并给予来 源地国家对等的利益 2.滥用税收协定的常见方法 滥用税收协定避税的方法多种多样,归纳起来主要有以下 三类: 2.1设置直接导管公司 直接导管公司是指介于两个公司之间能够得到有关税收 协定优惠的一个中介公司.这个中介公司是指在两个国家没有 签定国际税收协定的情况下,与两个国家都有税收协定的第三 国.即它必须是根据税收协定提供税收优惠的某一缔约国. 2.2设置脚踏石导管公司 在资本市场上为商业银行过剩的流动性寻找出路.如允许商 业银行合资建立基金管理公司,新证券法也为银行合规资金 进入股市打开了通道,允许所有银行问债券市场投资者投资 公司债券,允许商业银行和国有资金进入股票债券市场,给商 业银行拓宽投资渠道.只有这样,商业银行过剩的流动性才能 向资本市场顺利转移. 2.4完善社会保障体系,扩大内需,减少储蓄倾向 深化社会保障体制改革,建立多层次的社会保障制度,进 行医疗,教育,社保,养老制度的改革,为公民提供良好服务, 为居民预期消费创造一个良好的环境;调整收入分配格局,通 过多种措施改革现行财富分配制度,以改善消费疲软的局而; 调整人们消费观念,提倡超前消费,信用消费等适应现代市场 经济需求的消费观念,逐步提高我国居民的消费倾向,而提高 居民的消费倾向等于变相地减少了居民的储蓄倾向,有助于我 国商业银行过剩流动性的减少. 参考文献: [1]任兆璋,于孝建.我国流动性过剩的实证分析[J].南方金融, 2007,(2). [2]董积生.商业银行流动性过剩的判别因素分析[J].现代金 融,2007,(2). [3]王自力.流动性过剩难题及破解【J】.中国金融,2007,(4). 【4]黄向庆等.解读流动性过剩[J].金融纵横,2007,(3). [5]李成.从汇率制度视角看我国商业银行的流动性过剩[J1.中 国金融,2006,(9). (6]张晓慧.正确认识-3前的存差问题[J].中国金融,2006,(4). 2007/10 脚踏石导管公司是指介于两个公司之间,能够得到有关 税收协定