报表审计中年初数的审核和调整.doc

报表审计中年初数的审核和调整 扳表审计年初数的审核和调整 蔡扣林 (江苏金信会计事务所223100) 财政部新修订的《中国注册会计师审计准 则第1331号一首次接受委托时对期初余额的 审计》(以下简称1331号准则),就注册会计师 (以下缩写CPA)首次接受委托进行审计时,对 财务报表期初余额(以下简称年初数)实施审 计的程序,结论等作了原则性规定.本文试以 1331号准则的规定为依据.结合作者审计实 践,阐述年度财务报表(简称年报)审计中年初 数的审核与调整. CPA首次受托对中期财务报表进行审计 时涉及年初数的.本文介绍的规范同样可以适 用. 一 , 一 般原则 (一)前后任注册会计师的衔接 1.如果上年年报已经本所其他CPA或 CPA本人的审计,应调取上年审计的工作底 稿,获取有关年初数的审计证据.并考虑上年 审计时CPA的专业胜任能力和独立性.以保证 上年年报与本年年报的有效衔接. 2.如果上年年报是由其他会计师事务所审 计的,则:(1)首先向被审计单位(以下简称单 位)索取上年年报的审计报告,看前任CPA所 出具的审计报告的类型,如果是非标准审计报 告(指带强调事项的无保留审计报告,保留意 见的审计报告,否定意见的审计报告和无法表 示意见的审计报告,请见1502号准则),CPA 根据前任CPA审计报告中的强调事项,导致 保留意见,否定意见,无法表示意见的 事项等不同情况,分别评估这些意见对报表年 . 30. 初数的影响与CPA应采取的相应对策.(2)征 得被审计单位书面同意,与前任CPA及其所在 会计师事务所联系.通过相应程序查阅前任 CPA工作底稿并获取取必要的审计证据..(3) 如果无法从前任CPA获取必要的审计证据.或 者经评价前任CPA的专业胜任能力和独立性 不可信赖,或者经评价认为信赖上年报的期 末数有较大风险.CPA应追加实施相应的审 计程序. 3.如果上年年报未经任何CPA的审计.或 者在查阅了前任CPA的工作底稿后仍对年初 数不能得到满意结论,CPA应按照1331号准 则的要求,结合对年末余额的审计,实施追加 的审计程序. (二)上年年末数与本年年初数的衔接 对首次接受委托的审计业务.CPA应当获 取充分,适当的审计证据,以证实:(1)年初数 是否可能存在对本年年报产生重大影响的错 报或漏报;(2)上年期末数是否已正确地结 转至本年的年初数栏,如有变动,是属于追 溯调整事项(会计政策变更)还是属于追溯重 述事项(纠错等),调整,重述的内容是什么,是 否正确.(3)重大会计政策选用,变更是否符合 财务会计制度的规定,是否按规定进行了恰当 的会计处理,是否已按规定在报表附注中作了 适当说明. (三)年初数审计结论对审计报告的影响 CPA应当根据实施的相关程序已获取的 审计证据,形成对报表年初数的审计结论,并 确定其对审计报告的影响. 1331号准则第12至15条较为详细地列 举了就年初数所作的不同审计结论对审计报 告的影响,但是有一点作者就应作补充说明, 尽管年初数存在对本期财务报表产生重大影 响的错报或漏报,但是如果被审计单位采纳 CPA的建议,对错报,漏报事项通过调整年初 数的方法进行了纠正,或者按规定在会计报表 附注作了恰当的披露,应视为被审计单位已按 规定对错报,漏报事项或会计政策变更作出 正确的会计处理和列报.就不应因此对财务 报表出具非无保留意见的审计报告. 二,对年初数的具体审计程序 CPA应根据被审计单位会计实力,敬业水 平,管理当局的诚信程度,行业环境,单位上年 效益情况,以及内部控制制度的完善与执行情 况等因素,结合对前任CPA专业胜任能力,独 立性的评价,认真评估年初数错报,漏报可能 导致的审计风险,设计和实施相应的对年初数 的审计程序. 1331号准则对年初数的审计程序提供了 相应规范,本文不另引述,作者应强调说明的 是,对报表年初数实施审计程序,绝不应该仅 对年报资产负债表及附表中的年初数,报表附 注中涉及年初数的事项进行审计.对于利润表 及利润分配表及其相关附注的上年数同样应 予充分关注,而且,对于涉及损益的事项进行 审计时.往往会显现出资产负债表年初数的错 报,漏报情况,比如下年度多转或少转成本,多 报或少报,漏报费用,多提或少提折旧,摊销, 多确认或少确认收入等等,都可能先在审计利 润表及其附表时发现而因此涉及资产负债表 及其附表的年初数. 三,报表审计中年初数的调整 CPA对报表实施程序时发现年初数存在 错报,漏报.或者因从本年度开始会计政策按 规定程序变更而需要进行追溯调整而单位未 调整的,应该向被审计单位提请调整报表的年 初数,如果被审计单位同意CPA的建议,则调 整使命一般情况下应由CPA来完成.调整报表 具体项目金额,既包括报表项目的重分类调 整,更包括错报,漏报