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会计学第四章周晓苏2013版
* 例4-3 仍依上例所给条件,用先进先出法进行发出存货计价。 定期盘存制下: 如月末通过盘点得出库存数量为240件。 月末库存商品成本=200×156+40×153=37 320元 本月商品销售成本=128 300—37320=90 980元 永续盘存制下: 本月商品销售成本=100×148+40×150+200×152+260×153=90 980元 月末库存商品成本=200×156+40×153=37 320元 日 期 数量/台 单价/元 总成本/元 6月1日存货 100 148 14800 3日购进 40 150 6000 8日购进 200 152 30400 10日购进 300 153 45900 17日购进 200 156 31200 可销售量 840 128300 * 先进先出法的优点 (1)存货成本流动比较接近实际的货物流动。 企业不能任意选择与收入相配比的销售成本,从而避免收益被任意操纵的现象。 (2)期末存货按最近的购价计价,使期末存货价值接近于当时价格,资产负债表所列示的期末存货价值能够反映目前的价格水平。 先进先出法的缺点 与当期销售收入相配比的是早期购货成本,在物价变动的期间,影响利润确定的正确性。而且在计算每批发出存货的过程中,有时需按多个单位成本计算,计价工作较为繁琐。 * 加权平均法是指在一个计算期(一般为一个月),综合计算每种商品的加权平均单价,先求出库存商品的成本,进而倒挤出销售商品成本的一种方法。 (三)加权平均法 期初库存余额+本期购入金额 期初库存数量+本期购入数量 = 加权平均单价 期末库存金额=期末库存数量×加权平均单价 本期商品销售成本=期初库存金额+本期购入金额—期末库存金额 * 例4-4 依前例,大宇批发公司采用加权平均法计算商品销售成本,其具体做法如下(共销售了600台): 加权平均单价=128 300÷840=152.74元 期末库存商品成本=152.74×240=36 657.6元 商品销售成本=128 300-36 657.6=91 642.4元 商品销售成本结转如前。 日 期 数量/台 单价/元 总成本/元 6月1日存货 100 148 14800 3日购进 40 150 6000 8日购进 200 152 30400 10日购进 300 153 45900 17日购进 200 156 31200 可销售量 840 128300 * 优点: 加权平均法所确定的存货成本,考虑了各批进货数量的影响,加权平均单位成本比较正确。 缺点:加权平均单位成本与市价仍有一定的距离。 当物价上升时,加权平均单位成本必然比市价低; 当物价下降时,加权平均单位成本必然比市价高,其期末存货不能表示当时的价格。 对于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品,采用该方法比较适宜。 * 将上述采用不同方法对大宇公司进行发出存货计价的结果对比如表4-2所示: 项目 个别计价法 先进先出法 加权平均法 商品销售成本 91900 90980 91642.4 期末库存 31400 37320 36657.6 表4-2 不同存货计价方法结果对比计算表 在进货数量和成本、发货数量完全相同时,由于不同的存货发出计价方法,导致商品的销售成本不同,进而导致销售利润不同。 * 三、期末存货的计价 (一)成本与可变现净值孰低法 成本与市价孰低:在存货成本低于市价时按成本计价,存货市价低于成本时按市价计价。成本与市价孰低法是稳健性原则在存货计价上的具体体现。 《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。 这一规定的目的是为了使当期发生的、由于存货重置价值下降而形成的损失在当期予以确认。 * 为了记录存货可变现价值低于成本情况,企业应设置“存货跌价准备”账户,用于核算预计的变现损失。 企业已计提跌价准备的存货价值以后又恢复增加的数额(以已提取的跌价准备的金额为限) 根据存货可变现净值低于成本的差额计提的存货跌价准备 反映已提取的存货跌价准备 存货跌价准备 * 1、资产负债表日,存货发生减值的,按存货可变现净值低于成本的差额, 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 2、已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,应在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复增加的金额, 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 3、发出存货结转存货跌价准备的, 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 “存货跌价准备”的期末余额,列为资产负债表中“存货”的减项。 * 例4-5 假定大宇文具店采用先进先出法进行发出存货的计价。承例4-3所述,该商店库存的电子词典12月份期末库存商品成本为37320
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