纳税者权利保护法-新竹县政府税捐稽徵局.pptVIP

講義 納稅者權利保護法 宋雪芳106.8.24 簡報大綱 立法目的 五大方向 一般原則 制定內容 維持基本生活 落實正當法律程序 公平合理課稅 設置納稅者權利保護組織 強化納稅者救濟保障 99.1.6制定專章 105.12.28制定專法 稅捐稽徵法第1章之1 稅捐稽徵法第12條之1 原規定共有6條條文 納稅者權利保護法 共有23條條文 屬特別法 關於納稅者權利之保護， 於本法有特別規定時， 優先適用本法之規定。 本法＞稅捐稽徵法＞各稅法 彌補現行規定不足及處理法規適用衝突 106年12月28日起施行 立法目的 五大方向 租稅法定主義(§3) 量能課稅原則(§5) 納稅者有依法律納稅之權利與義務。 前項法律，在直轄市、縣（市）政府及鄉（鎮、市）公所，包括自治條例。 主管機關所發布之行政規則及解釋函令，僅得解釋法律原意、規範執行法律所必要之技術性、細節性事項，不得增加法律所未明定之納稅義務或減免稅捐。 ? 法規命令仍不得增加法律所未明定之納稅義務或減免稅捐。 納稅者依其實質負擔能力負擔稅捐，無合理之政策目的不得為差別待遇。 ? 依「負擔能力」（經濟之給付能力）課稅，非依「受益程度」 ? 司法院釋字第565號解釋（理由書）正式肯認量能原則為稅法基本原則 ? 租稅優惠為量能課稅原則之例外或特別規定 一般原則 維持基本生活 基本生活費不得課稅（§4） 條文 納稅者為維持自己及受扶養親屬享有符合人性尊嚴之基本生活所需之費用，不得加以課稅。 前項所稱維持基本生活所需之費用，由中央主管機關參照中央主計機關所公布最近一年全國每人可支配所得中位數60%定之，並於每2年定期檢討。 中央主管機關於公告基本生活所需費用時，應一併公布其決定基準及判斷資料。 採行方式 綜合所得稅每一申報戶每年免稅額、標準或列舉扣除額及薪資所得特別扣除額之合計數，不應低於稅捐稽徵機關公告基本生活所需費用乘以人數之金額。 稅式支出 稅式支出 指政府為達成經濟或社會目標，利用免稅額、扣除額、稅額扣抵、免稅項目、稅負遞延或優惠稅率等租稅減免方式，補貼特定對象之措施。 納保法第6條 稅法或其他法律為特定政策所規定之租稅優惠，應明定實施年限並以達成合理之政策目的為限，不得過度。 前項租稅優惠之擬訂，應舉行公聽會並提出稅式支出評估。 目的 避免過度利用租稅優惠，造成國家財政收入之困難。 稅式支出法案應舉行公聽會 納保法第6條Ⅱ 增進人民對公共事務之瞭解、信賴及監督 施行前 施行後 業務主管機關研擬稅式支出法案 公聽會 送立法院審議 資訊透明 資訊公開（§8、§9） 財政資料公開 解釋函令公開 所得分配級距與相應之稅捐負擔比例 全體國民持有之不動產筆數 稅式支出情形 其他有利於促進稅捐公平之資訊 解釋函令及其他行政規則均應公開(除 涉及公務或營業秘密、個人隱私) 解釋函令未公開者不得作為他案援用 每4年檢視有無違反法律規定，並得委 託外部研究單位辦理 落實稅捐正當法律程序(1) 意義 涉及人民權利之公權力運作，應設置合理正當之法定程序，俾保障人民有合理、公平參與及異議之權利。具體內涵包括陳述意見、稅捐調查正當程序、閱覽卷宗及應合法取得課稅或處罰之證據等。 本法關於正當法律程序規定 落實憲法基本權利之保障，貫徹正當法律程序（§1） 稅捐稽徵正當程序保障（§10～§12） 閱覽卷宗（§13） 稅捐調查、保全與欠稅執行應符合比例原則（§15） 落實稅捐正當法律程序(2) 稅捐稽徵機關未經合法程序調查取得之證據，原則上不得作為認定課稅或裁罰基礎（ §11Ⅲ ） 課稅或處罰未以書面或公告為之者，無效（§11Ⅴ、Ⅵ） 稅務調查案件原則應採書面調查（ §12Ⅰ ） 敘明調查或備詢之事由或範圍 被調查者如委任代理人需出具委任書 偕同輔佐人到場毋庸經稅捐稽徵機關許可（ §12Ⅱ ） 被調查者得自行錄音錄影（ §12Ⅲ 、Ⅳ） 申請閱覽、抄寫、複印或攝影有關資料（§13） 公平合理課稅原則 租稅法定主義（ §3 ） 量能課稅原則（ §5 ） 實質課稅及租稅規避（ §7 ） 租稅規避 納稅者基於獲得租稅利益，違背稅法之立法目的，濫用法律形式，以 非常規交易規避租稅構成要件之該當，以達成與交易常規相當之經濟效果 租稅規避是否處罰 原則上不予處罰，但納稅者於申報或調查時，對重要事項隱匿或為虛偽不實陳述或提供不正確資料，致使稅捐稽徵機關短漏核定稅捐者，始例外處罰 推計課稅（ §14 ） 原則：免罰；例外：處罰(違反協力義務時) 禁止過度原則（ §6 ） 設置納稅者權利保護組織 強化納稅者救濟保障(1) 強化納稅者救濟保障(2) 放寬追加或變更原處分違法事由(§21ⅠⅡ) 強化納稅者救濟保障(2) 課稅